Jak obliczyć zaliczkę na PIT, gdy pracownik choruje

Według art. 92 § 1 pkt 1 i § 4 kodeksu pracy ?za czas niezdolności pracownika do pracy wskutek choroby trwającej do 33 dni w roku kalendarzowym, a w przypadku pracownika, który ukończył 50 lat, wskutek choroby trwającej do 14 dni, pracownik ten ma prawo do wynagrodzenia za czas choroby w wysokości 80 proc. Przepisy prawa pracy obowiązujące ?u danego pracodawcy mogą przy tym przewidywać wyższe wynagrodzenie.

Jeśli pracownik choruje dłużej niż 33 dni ?w roku kalendarzowym lub dłużej niż 14 dni ?w roku kalendarzowym, jeśli ma ukończone ?50 lat, to przysługuje mu zasiłek chorobowy na zasadach określonych w ustawie z 25 czerwca 1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa.

Zasiłek chorobowy może wypłacać zakład pracy lub ZUS. O tym, czy zasiłek wypłaca pracodawca, czy ZUS, decyduje stan zatrudnienia w danym zakładzie pracy określony na dzień 30 listopada poprzedniego roku, a więc w bieżącym roku – na 30 listopada 2013 r.

Kogo obciąża pobyt na zwolnieniu

Jeśli zakład pracy na 30 listopada 2013 r. zgłosił do ubezpieczenia chorobowego więcej niż 21 osób, to od stycznia 2014 roku jest uprawniony do wypłaty zasiłku chorobowego ?w przypadku, gdy np. choroba pracownika będzie dłuższa niż 33 dni w roku lub dłuższa niż 14 dni ?w roku, jeśli pracownik skończył w 2013 r. 50 lat. Jeśli natomiast w tym dniu pracodawca zgłosi do ubezpieczenia chorobowego mniej niż 21 osób, to zasiłki chorobowe będzie wypłacał ZUS.

W praktyce zdarza się, że zakład pracy ?w jednym miesiącu wypłaca wynagrodzenie za pracę, wynagrodzenie za czas choroby i zasiłek chorobowy.

Przykład

Pan Jan Kwiatkowski, który ma 25 lat, od 1 stycznia do 5 lutego 2014 roku przebywał na zwolnieniu lekarskim, a więc chorował 36 dni. Od 6 lutego ?do 15 lutego pracował, a od 16 lutego do 28 lutego znów przebywał na zwolnieniu lekarskim. Pan Jan ?za luty 2014 r. otrzymał jednocześnie zasiłek chorobowy, wynagrodzenie za pracę i wynagrodzenie za czas choroby.

Z tego samego źródła

Wynagrodzenie za pracę i wynagrodzenie za czas choroby należy zakwalifikować do przychodów ze stosunku pracy. Potwierdza to interpretacja Izby Skarbowej w Katowicach z 19 czerwca 2009 r. (IBPBII/1/415-280/09/MK), zgodnie ?z którą „kwota wynagrodzenia chorobowego stanowi w świetle (...) kodeksu pracy wynagrodzenie, co z kolei oznacza, iż pracownik uzyskał (...) przychód ze stosunku pracy w rozumieniu art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, (...) warunkiem uwzględnienia kosztów uzyskania przychodu ze stosunku pracy nie jest zatem faktyczne świadczenie pracy w postaci wykonywania na rzecz pracodawcy czynności, do których wykonywania pracownik jest zobowiązany mocą umowy ?o pracę, lecz samo uzyskanie przychodu ze stosunku pracy. (...) Koszty te nie powinny być również obliczone proporcjonalnie do ilości dni sierpnia, za które pracodawca wypłacił wynagrodzenie, lecz w pełnej kwocie przysługującej za miesiąc".

Przykład

W styczniu 2014 roku pracownica Malwina Kowalska otrzymała wynagrodzenie za pracę ?w wysokości 1600 zł i wynagrodzenie za czas choroby w wysokości 530 zł.

Wynagrodzenie za pracę i wynagrodzenie za czas choroby to przychody ze stosunku pracy. Przy poborze zaliczki pracodawca uwzględnia koszty uzyskania przychodów oraz kwotę zmniejszającą podatek w wysokości 46,33 zł, gdy pracownik złożył oświadczenie PIT-2 (oświadczenie pracownika dla celów obliczania miesięcznych zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych).

Przy obliczaniu zaliczki od wynagrodzenia za czas choroby uwzględnia się jedynie składki na ubezpieczenie zdrowotne, a nie oblicza się składek na ubezpieczenia społeczne, mimo że wynagrodzenie jest traktowane jako przychód ?ze stosunku pracy.

Wynagrodzenie z pracy    1600,00 zł

Wynagrodzenie za czas choroby      530,00 zł

Podstawa wymiaru ZUS    1600,00 zł

Składki ZUS (13,71 proc.)    219,36 zł

Podstawa składki na ubezpieczenie ?zdrowotne    1 910,64 zł

Składka na ubezpieczenie ?zdrowotne (9 proc.)    171,96 zł

Składka na ubezpieczenie zdrowotne?podlegająca odliczeniu (7,75 proc.)    148,07 zł

Koszty uzyskania przychodu       111,25 zł

Podstawa opodatkowania    1 799,00 zł

Zaliczka na podatek po odliczeniu?kwoty zmniejszającej podatek    277,49 zł

Zaliczka po odjęciu składki zdrowotnej ?i po zaokrągleniu wpłacona ?do urzędu skarbowego     129,00 zł

Składka zdrowotna finansowana ?z wynagrodzenia    23,89 zł

Kwota do wypłaty dla pracownika    1 609,68 zł

Kto jest płatnikiem podatku

Płatnikiem podatku od wynagrodzenia za czas choroby jest zakład pracy, natomiast płatnikiem podatku od zasiłku chorobowego jest ZUS.

Nawet jeżeli pracownik nie przepracował pełnego miesiąca, od wypłaconego wynagrodzenia z tytułu świadczenia pracy należą mu się koszty uzyskania przychodu w pełnej wysokości.

Z kolei od zasiłku chorobowego wypłaconego przez ZUS nie przysługują koszty uzyskania przychodu. Zasiłek chorobowy nie jest również podstawą do naliczenia składek na ubezpieczenie społeczne i składek na ubezpieczenie zdrowotne.

Przykład

Pan Krzysztof Kowalski ma 53 lata. Pracuje w firmie, która 30 listopada 2013 r. zatrudniała mniej ?niż 20 osób. W lutym 2014 roku przebywał na zwolnieniu lekarskim przez 16 dni i otrzymał ?zasiłek chorobowy wypłacony przez ZUS w kwocie 750 zł. W pozostałe dni miesiąca pan Krzysztof pracował i otrzymał wynagrodzenie za pracę ?w kwocie 1100 zł.

Zasiłek chorobowy wypłacony przez ZUS    750 zł

Podstawa opodatkowania    750 zł