Tak stwierdziła Izba Skarbowa w Łodzi ?w interpretacji z 6 listopada 2013 r. (IPTPP2/443-616/13-5/KW).

We wniosku o interpretację podatnik poinformował, że zmierza skorzystać z możliwości przewidzianej w art. 99 ust. 3 ustawy o VAT i składać deklaracje podatkowe za okresy kwartalne. Na podstawie art. 103 ust. 2f ustawy ?o VAT podatnik zdecydował się również na sposób obliczania zaliczek na podatek w wysokości odpowiadającej faktycznemu rozliczeniu za miesiąc, za który wpłacana jest zaliczka, o czym zawiadomi organ podatkowy na piśmie. Wnioskodawca prognozuje, że ?w deklaracji VAT-7D za pierwszy kwartał 2014 r. wystąpi kwota nadwyżki podatku naliczanego nad należnym. Wnioskodawca wykaże ją w tej deklaracji jako kwotę do przeniesienia na kolejny okres rozliczeniowy.

Wnioskodawca zwrócił się do organów podatkowych z następującym pytaniem: Czy w przypadku, gdy ?w deklaracji podatkowej za poprzedni kwartał wykaże nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym, będzie mógł w następnym kwartale, w którym będzie płacił zaliczki w wysokości faktycznego rozliczenia za dany miesiąc, pomniejszyć zaliczki na podatek za pierwszy i drugi miesiąc tego następnego kwartału o kwotę nadwyżki wykazanej w kwartalnej deklaracji za poprzedni kwartał? Organ uznał, że opinia podatnika w tym zakresie jest prawidłowa.

Magdalena ?Niemier, konsultantka ?w Zespole Podatków Pośrednich Działu Prawnopodatkowego ?PwC

Zgodnie z przepisami ustawy o VAT podatnik ma prawo wyboru metody składania deklaracji podatkowych. ?W tym przypadku powinien zdecydować,? w jaki sposób obliczać zaliczki na podatek, które będą wpłacane ?do urzędu skarbowego za pierwszy ?i drugi miesiąc tego kwartału. Mogą ?one wynosić 1/3 zobowiązania podatkowego za poprzedni kwartał ?lub być w wysokości faktycznego rozliczenia za dany miesiąc.

Równocześnie w myśl art. 87 ust. 1 ustawy o VAT w przypadku, w którym kwota podatku naliczonego jest wyższa od kwoty podatku należnego, ?podatnik ma prawo do obniżenia ?o tę różnicę kwoty podatku należnego ?za następny okres rozliczeniowy ?lub do jej zwrotu na rachunek ?bankowy wskazany przez podatnika.

W przypadku rozliczania się ?w okresach kwartalnych oraz uiszczania zaliczek na podatek w wysokości ?1/3 zobowiązania za poprzedni kwartał nie ma wątpliwości, że zgodnie z art. 103 ust. 2c ustawy o VAT w przypadku wykazania kwoty nadwyżki podatku naliczonego nad należnym w poprzedniej deklaracji kwartalnej podatnik nie jest zobowiązany do uiszczania zaliczek na podatek w pierwszych dwóch miesiącach kolejnego kwartału, co wynika z tego, ?że w przygotowanej deklaracji podatkowej za poprzedni okres rozliczeniowy ?po stronie podatnika nie powstało zobowiązanie podatkowe.

Natomiast w przypadku zaliczek obliczanych na podstawie faktycznego rozliczenia za dany miesiąc powstaje pytanie, czy podatnik powinien być zobowiązany do ich zapłacenia ?w pełnej kwocie, bez umniejszenia ich ?o nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym wynikającą z deklaracji podatkowej za poprzedni okres rozliczeniowy. Przepisy ustawy o VAT nie są w tej kwestii jednoznaczne. Biorąc pod uwagę ich literalne brzmienie, można argumentować, że podatnik jest zobowiązany do zapłaty zaliczek wynikających z faktycznego rozliczenia ?za dany miesiąc, a następnie ma prawo ?w deklaracji podatkowej za ten kwartał umniejszyć wpłacone zaliczki o kwotę nadwyżki podatku naliczonego nad należnym wynikającego z poprzedniej deklaracji podatkowej. Artykuł 87 odnosi się bowiem do okresu rozliczeniowego, ?a w tym przypadku okresem rozliczeniowym jest kwartał.

Efektem takiego podejścia byłoby zamrożenie środków należących ?do podatnika na kontach urzędu skarbowego. To z kolei mogłoby stanowić naruszenie podstawowej zasady VAT, ?jaką jest jego neutralność.

W tym zakresie należy odwołać się ?do orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej ?i sądów administracyjnych, które niejednokrotnie wskazywały, że z prawa do odliczenia należy korzystać bezzwłocznie, a prawo to jest konsekwencją obowiązującej na gruncie VAT zasady potrącalności, której następstwem jest neutralność ekonomiczna tego podatku dla podatników.

Przenosząc powyższe na grunt komentowanej sprawy, w rozpatrywanym stanie faktycznym, moim zdaniem, ?więcej argumentów przemawia ?za prawem do umniejszenia kwoty zaliczek ustalanych na podstawie faktycznego rozliczenia za dany miesiąc ?o kwotę nadwyżki podatku naliczonego nad należnym wykazanej w deklaracji podatkowej za poprzedni okres rozliczeniowy. W efekcie podatnik rozliczający się w wyżej opisany ?sposób może nie być zobowiązany ?do zapłacenia zaliczek za pierwszy oraz drugi miesiąc danego kwartału rozliczeniowego, jeżeli wysokość zaliczek realnych zostanie w całości pokryta przez nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym wykazaną w deklaracji podatkowej za poprzedni okres rozliczeniowy. Interpretację należy zatem ocenić pozytywnie.