Co z odsetkami, gdy trzeba zwrócić unijną dotację

Nasza spółka w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zawarła umowę z Agencją Restrukturyzacji ?i Modernizacji Rolnictwa o pomoc finansową z funduszy Unii Europejskiej i funduszu krajowego – SAPARD. Uzyskaliśmy pomoc finansową ?w postaci zwrotu poniesionych przez nas kwalifikowanych kosztów przedsięwzięcia w wysokości 49,71 proc., przeznaczonych na dokończenie inwestycji budowanej na nieruchomości będącej naszą własnością. Po dwóch latach wydzierżawiliśmy tę nieruchomość, a agencja uznała, że złamaliśmy warunki umowy o dotację. W związku z tym zażądała zwrotu pieniędzy wraz z odsetkami, co wynikało z umowy między naszą spółką a agencją. Czy zapłacone przez nas odsetki będą kosztem uzyskania przychodu? – pyta czytelnik.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o CIT (art. 22 ust. 1 ustawy o PIT), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT (art. 23 ust. 1 ustawy o PIT).

Organy podatkowe i sądy stoją na stanowisku, że w takiej sytuacji, jak opisana w pytaniu, odsetki nie mają jednak związku z osiągnięciem przychodu. Twierdzą, że zapłata odsetek wynika z konieczności zwrotu udzielonej pomocy finansowej i nie ma wpływu na wysokość przychodu. Przytaczany przez organy podatkowe argument jest taki, że zapłata przez podatnika odsetek od niewłaściwie wykorzystanej dotacji nie ma racjonalnego i ekonomicznego uzasadnienia i nie służy zachowaniu źródła przychodów.

Warto podkreślić, że sądy administracyjne podzielają w tej kwestii stanowisko organów skarbowych. Ostatnio Naczelny Sąd Administracyjny, rozpoznając skargę kasacyjną podatnika stwierdził, że odsetki od zwróconej dotacji nie są kosztami podatkowymi, bo powstały w wyniku naruszenia warunków umowy. NSA podkreślił, że konieczność zapłaty odsetek od niewłaściwie wykorzystanej dotacji wynikała przede wszystkim z umowy o dotację, nie miała natomiast związku z osiągnięciem przychodów i nie spełniała warunku celowości. Poniesiony przez podatnika wydatek w postaci odsetek od niewłaściwie wykorzystanej dotacji, poniesionej w celu osiągnięcia przychodów, odnosił się do prawidłowości wykonania umowy o dotację, nie miał natomiast związku z osiągnięciem przychodów lub zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodów. Odsetki od zwróconej dotacji unijnej nie są więc kosztem podatkowym. Tak stwierdził NSA w wyroku z 10 stycznia 2014 r. (II FSK 346/12).

Podatnik musi więc pamiętać, że ryzyko zakwestionowania wydatkowania dotacji zgodnie z jej przeznaczeniem ponosi sam, mimo że dotacja dotyczy oczywiście prowadzonej przez niego działalności gospodarczej.