Za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw (art. 18 ustawy o PIT).
...budziło wątpliwości
Sprzedaż udziału rozumianego jako przeniesienie ogółu praw i obowiązków wspólnika w spółce osobowej (nie jest to udział tożsamy z udziałem w spółce kapitałowej) powodowała poważne wątpliwości w kwestii ustalenia do jakiego źródła zakwalifikować uzyskany z tego tytułu przychód. Aktualnie dominuje stanowisko, zgodnie z którym należności wypłacone wspólnikowi z tytułu sprzedaży udziałów w spółce jawnej będą podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jako przychód z odpłatnego zbycia praw majątkowych, o którym mowa w art. 18 ustawy o PIT w związku z art. 10 ust. 1 pkt 7 tej ustawy. Jakie jest uzasadnienie takiego stanowiska? Otóż przepisy posługujące się terminem „prawa majątkowe" nie definiują tego pojęcia, a zawarty w art. 18 katalog praw ma charakter przykładowy, na co wskazuje użyte przez ustawodawcę sformułowanie „w szczególności". W konsekwencji można przyjąć, że do katalogu praw majątkowych objętych zakresem art. 18 ustawy o PIT można zaliczyć także inne prawa, które nie zostały wymienione w tym przepisie, np. prawo do udziałów w spółce osobowej (np. jawnej). Potwierdzeniem tego może być przykładowo wyrok WSA w Bydgoszczy z 5 stycznia 2010 r. (I SA/Bd 882/09) oraz wyrok WSA w Białymstoku z 6 kwietnia 2011 r. (I SA/Bk 659/10).
Nie ma szczególnych rozwiązań
W stosunku do przychodów ze sprzedaży udziałów w spółce osobowej ustawa o PIT nie określa żadnych szczególnych rozwiązań. Zastosowanie znajdują więc ogólne zasady dotyczące ustalania przychodów i kosztów uzyskania przychodów. W rezultacie dochód uzyskany ze zbycia praw majątkowych będzie sumowany z pozostałymi dochodami osiągniętymi przez podatnika w roku podatkowym. Sumę osiągniętych dochodów należy wykazać w zeznaniu rocznym, składanym w terminie do 30 kwietnia następnego roku. W tym samym terminie należy wpłacić należny za rok podatkowy podatek, obliczony z zastosowaniem skali podatkowej.
Przychodem ze zbycia udziałów w spółce osobowej w myśl art. 11 ust. 1 ustawy o PIT są zatem (z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3) otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Z kolei zgodnie z ogólną zasadą określoną w art. 22 ust. 1 ustawy o PIT, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 tej ustawy. Kosztami uzyskania przychodów ze sprzedaży udziałów w spółce osobowej mogą więc być udokumentowane wydatki poniesione uprzednio na nabycie tych udziałów.
To nie wystąpienie
Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 50 ustawy o PIT, wolne od podatku dochodowego są przychody otrzymane w związku ze zwrotem udziałów lub wkładów w spółdzielni, do wysokości wniesionych udziałów lub wkładów do spółdzielni. Zatem przy zbyciu udziałów w spółce osobowej nie stosuje się zwolnienia z opodatkowania, przewidzianego w tym przepisie. Regulacja ta dotyczy zwolnienia od podatku dochodowego przychodu otrzymanego w związku ze zwrotem udziałów w spółce osobowej, a nie sytuacji, w której podatnik dokonuje sprzedaży praw i obowiązków z tytułu uczestnictwa w spółce osobowej.
