Miejscem świadczenia usług związanych z nieruchomościami, w tym usług świadczonych przez rzeczoznawców, pośredników w obrocie nieruchomościami, usług zakwaterowania w hotelach lub obiektach o podobnej funkcji, takich jak ośrodki wczasowe lub miejsca przeznaczone do użytku jako kempingi, użytkowania i używania nieruchomości oraz usług przygotowywania i koordynowania prac budowlanych, takich jak usługi architektów i nadzoru budowlanego, jest miejsce położenia nieruchomości. Stanowi o tym art. 28e ustawy o VAT. Przepis ten jest przepisem szczególnym w odniesieniu do ogólnej zasady opodatkowania usług w miejscu, gdzie nabywca tych usług posiada siedzibę. Wyliczenie konkretnych usług zawarte w tym artykule ma charakter przykładowy. Nie oznacza to jednak, że każda usługa, która ma jakikolwiek związek z nieruchomością, powinna być opodatkowana zgodnie z tą zasadą.
Istotne znaczenie w analizie związku danej usługi z nieruchomością ma niedawne orzeczenie Trybunału Sprawiedliwości UE z 27 czerwca 2013 r. w sprawie C-155/12 RR Donnelley Global Turnkey Solutions Poland Sp. z o.o., w którym sąd uznał, że nawet kompleksowe usługi w zakresie magazynowania nie muszą być usługami opodatkowanymi w miejscu położenia nieruchomości. Wyrok zawiera wiele praktycznych wskazówek dotyczących kwalifikacji usług jako związanych z nieruchomością.
Przykładowo, dla celów zastosowania art. 28e ustawy o VAT musi wystąpić wystarczająco bezpośredni związek pomiędzy usługą a nieruchomością. Występuje on wówczas, gdy przedmiotem usługi jest używanie konkretnej nieruchomości, dokonywanie na niej prac lub wydawanie w jej przedmiocie opinii (usługi rzeczoznawców), lub też wówczas, gdy usługa została w sposób wyraźny wskazana w przepisie.
Stanowisko przedstawione w analizowanej interpretacji należy zatem uznać za prawidłowe. Usługi świadczone są przez wnioskodawcę w związku z konkretną nieruchomością, tj. centrum handlowym. Sam fakt związania świadczonych przez wnioskodawcę usług z konkretną nieruchomością nie oznacza jednak automatycznie, że usługi te powinny być opodatkowane w Polsce. Związek świadczonych przez wnioskodawcę usług nie jest bowiem wystarczająco bezpośredni i jednocześnie powiązanie z tą nieruchomością nie jest na tyle istotne, aby opodatkować je zgodnie ze szczególną zasadą dotyczącą miejsca świadczenia, tj. w miejscu położenia nieruchomości.
Podobne skutki na gruncie VAT co usługi opisane w analizowanej interpretacji wywołują przykładowo usługi prawne związane z nieruchomością lub usługi ochrony budynku. Ich związek z konkretną nieruchomością jest jeszcze bardziej wyczuwalny niż w przypadku usług świadczonych przez wnioskodawcę, lecz nadal nie jest on wystarczająco bezpośredni.
Dodatkowo należy wskazać, że w analizowanym przypadku usługi są świadczone przez wnioskodawcę na rzecz podmiotu spoza Unii Europejskiej. Tym samym powinny być one wykazane w deklaracji VAT-7 w pozycji 11 (dostawa towarów oraz świadczenie usług poza terytorium kraju). Jednocześnie nie ma obowiązku wykazywania tych usług w deklaracji podsumowującej VAT-UE.
