Wydatki na paliwo są zazwyczaj znaczącą pozycją kosztów ponoszonych przez drobnych przedsiębiorców. I to niezależnie od formuły wykorzystywania samochodu osobowego dla potrzeb działalności gospodarczej. Dlatego zarówno przedsiębiorcy, którzy zaliczyli samochód do środków trwałych, jak i ci, którzy używają w firmie swojego prywatnego pojazdu, nierzadko decydują się na montaż instalacji LPG w aucie.
Jeśli instalacja dotyczy samochodu, który nie został zakwalifikowany do środków trwałych, to powstają zasadne wątpliwości dotyczące możliwości zaliczenia takich nakładów do kosztów podatkowych.
Regułą jest, że przedsiębiorcy wykorzystujący prywatne samochody osobowe na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej, rozliczają ponoszone w związku z tym koszty na podstawie ewidencji przebiegu pojazdu. Procedura ta wynika z art. 23 ust. 1 pkt 46 ustawy o PIT.
Zgodnie z nim za koszty uzyskania przychodów nie mogą zostać uznane wydatki związane z używaniem dla potrzeb wykonywania działalności gospodarczej niewprowadzonego do ewidencji środków trwałych samochodu osobowego, w tym także samochodu stanowiącego własność osoby prowadzącej działalność gospodarczą – w części przekraczającej kwotę wynikającą z pomnożenia liczby przejechanych kilometrów oraz stawki za 1 kilometr przebiegu. W ciężar kosztów podatkowych mogą zatem zostać zaliczone wydatki na eksploatację samochodu osobowego osoby prowadzącej działalność gospodarczą, a niestanowiącego środka trwałego, które:
- zostały poniesione w związku z osiąganymi przychodami bądź zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodów, oraz
- nie przekraczają kwoty wynikającej z wartości przejechanych kilometrów i stawki za 1 km przebiegu.
Czy w związku z tym wydatki na montaż instalacji LPG należy rozliczać w kilometrówce? Z gramatycznego brzmienia art. 23 ust. 1 pkt 46 ustawy o PIT jednoznacznie wynika możliwość zaliczania do kosztów wydatków poniesionych na używanie niewprowadzonego do ewidencji środków trwałych samochodu osobowego w ramach ustalonego limitu. Omawiane wydatki są zatem ograniczone kwotą limitu ustalonego na podstawie kilometrówki oraz dotyczą wyłącznie nakładów związanych z używaniem auta.
W efekcie, w ramach kilometrówki mogą być rozliczane wyłącznie wydatki związane z używaniem, rozumianym jako bieżąca eksploatacja samochodu osobowego przedsiębiorcy. Za takie zaś nie sposób uznać nakładów na montaż insta- lacji LPG, bowiem te stanowią o ulepszeniu pojazdu. Pogląd ten potwierdzają organy podatkowe. Przykładowo, w interpretacji z 26 kwietnia 2006 r. Urząd Skarbowy w Katowicach (PDF/415-21/06) stwierdził:
„Pod pojęciem „używanie" mieszczą się wydatki związane z bieżącą eksploatacją samochodu, których poniesienie jest niezbędne , aby samochód mógł funkcjonować. Do wydatków tych można zaliczyć wydatki na bieżącą eksploatację, np. paliwo, oleje, części zamienne, koszty konserwacji i inne drobne naprawy. Zamontowanie zaś instalacji gazowej w prywatnym samochodzie nie mieści się w pojęciu »używanie« (...)".
Autor jest doradcą podatkowym, prowadzącym własną kancelarię w Krakowie