W przypadku zmiany wartości budowli w trakcie roku podatkowego nie ma potrzeby składania korekty deklaracji. Na wysokość opodatkowania budowli wpływa wyłącznie wartość początkowa brutto, ustalona na dzień 1 stycznia roku podatkowego.
Dokonanie po tym dniu czynności skutkujących zmianą wartości środka trwałego, np. ulepszenie budowli w wyniku jej modernizacji, czy adaptacji, będzie stanowiło podstawę wymiaru podatku od nieruchomości od 1 stycznia następnego roku podatkowego. Na podatniku nie będą więc ciążyły żadne obowiązki informowania organów podatkowych o dokonanej inwestycji i zmianie wartości, a także obowiązki dotyczące korekty złożonej deklaracji.
Zwiększony obszar
Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 2 upol podstawą opodatkowania dla budynków lub ich części jest powierzchnia użytkowa. Może więc mieć miejsce sytuacja, w której poprzez inwestycję w obcym środku trwałym zwiększy się powierzchnia użytkowa, stanowiąca podstawę wymiaru podatku od nieruchomości. Czy – tak jak w przypadku budowli – podatnik nie ma obowiązku zgłaszać tej zmiany aż do 1 stycznia następnego roku podatkowego?
Otóż w przypadku budynków słuszne wydaje się odwołanie do art. 6 ust.3 upol. Zgodnie z nim, jeżeli w trakcie roku podatkowego zaistniało zdarzenie mające wpływ na wysokość opodatkowania w tym roku, a w szczególności zmiana sposobu wykorzystywania przedmiotu opodatkowania lub jego części, to podatek ulega obniżeniu lub podwyższeniu, poczynając od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiło to zdarzenie. W związku z tym należy uznać, że każda zmiana podstawy opodatkowania będzie istotna już od następnego miesiąca.
Przykład
INWESTYCJA W BUDYNEK
Spółdzielnia wskazała, że najemca lokalu użytkowego, którego właścicielem jest spółdzielnia, a który jest częścią pawilonu handlowego wolnostojącego, dokonał za zgodą spółdzielni rozbudowy wynajmowanego lokalu.
W wyniku rozbudowy powierzchnia lokalu zwiększyła się z 590 m
2
do 700 m
2
. Zmiana podstawy opodatkowania wystąpi od miesiąca następującego po miesiącu zakończenia rozbudowy.
Od kiedy zmienia się wysokość obciążenia
Jeżeli w trakcie roku podatkowego zaistniało zdarzenie mające wpływ na wysokość opodatkowania w tym roku, a w szczególności zmiana sposobu wykorzystywania przedmiotu opodatkowania lub jego części, podatek ulega obniżeniu lub podwyższeniu, poczynając od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiło to zdarzenie.
Nie ma definicji inwestycji w ustawach
Przepisy ustawowe nie definiują pojęcia inwestycji w obcym środku trwałym, nie ma jej zarówno w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych, jak i fizycznych.
W orzecznictwie wskazuje się, że właściwe jest stanowisko uznające za taką inwestycję „poniesienie wydatków na ulepszenie, przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację czy modernizację środka trwałego, niestanowiącego własności podatnika i niezaliczanego do majątku podatnika". (tak np. WSA w Warszawie w wyroku z 30 marca 2011 r., III SA/Wa 1547/10, bądź NSA w wyroku z 20 stycznia 2005 r., FSK 1370/04).
Organy podatkowe wskazują także, że inwestycja w obcych środkach trwałych jest „fikcją prawną". Ustawodawca stworzył ją dla podatników, ponoszących znaczne nakłady finansowe na składniki majątkowe wykorzystywane w prowadzonej działalności gospodarczej, które nie są własnością podatnika
(por. interpretacja Izby Skarbowej w Warszawie z 2 lipca 2012 r., IPPB3/423-215/12-2/EŻ)
.
Inwestycje w obcych środkach trwałych muszą być ujęte przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Wartość początkowa powinna być ustalana według ceny nabycia lub kosztu wytworzenia, czyli zgodnie z zasadami zawartymi w art. 16g ustawy o CIT.
Uwaga!
Należy podkreślić,że to na podatniku ciąży obowiązek korekty deklaracji w terminie 14 dni od wystąpienia okoliczności uzasadniających powstanie albo wygaśnięcie obowiązku podatkowego.
Autorka jest ekspertem ECDDP Spółka Doradztwa Podatkowego
