- Prowadzę indywidualną działalność gospodarczą polegającą na wynajmowaniu powierzchni biurowej i magazynowej. Jeden z najemców właśnie rozwiązał umowę i opuścił zajmowany budynek. Korzystając z okazji, że jest on pusty, planuję wykonać tam gruntowny remont. Będzie on trwał kilka miesięcy.

Czy w tym czasie mogę zaliczać do kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne od remontowanego budynku?

Tak Odpisy te spełniają bowiem ogólną definicję kosztów uzyskania przychodów. Jest ona zawarta w art. 22 ust. 1 ustawy o PIT. Zgodnie z tym przepisem są to koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 tej ustawy.

Remont budynku, który w przyszłości będzie nadal wynajmowany, niewątpliwie przeprowadzany jest w celu zabezpieczenia źródła przychodów. Jednocześnie w opisanej w pytaniu sytuacji żaden przepis nie wyłącza możliwości zaliczania amortyzacji do kosztów podatkowych. Jest to bowiem odmienny przypadek niż wskazany w art. 22c pkt 5 ustawy o PIT.

Wynika z niego, że amortyzacji nie podlegają składniki majątku, które nie są używane:

- na skutek zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej na podstawie przepisów o swobodzie działalności gospodarczej albo

- zaprzestania działalności, w której te składniki były używane.

Z taką wykładnią przepisów zgadzają się organy podatkowe. Potwierdza ją m.in. interpretacja Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 16 kwietnia 2012 r. (ITPB1/415-89/12/WM). Izba wskazała, że zgodnie z art. 22c pkt 5 ustawy o PIT „przesłanką powodującą niemożność dokonywania odpisów amortyzacyjnych od składników majątkowych jest zaprzestanie działalności, w związku z którym nastąpi zaprzestanie używania tych składników.

Należy przez to rozumieć całkowite zaniechanie danego rodzaju działalności, na skutek czego składniki majątkowe przestają być używane. Przejściowe zaprzestanie użytkowania danych środków trwałych nie jest przesłanką uzasadniającą zaprzestanie dokonywania odpisów amortyzacyjnych.

Z powyższego wynika, że dopuszczalne jest amortyzowanie czasowo wyłączonych z używania środków trwałych, jeżeli podatnik nie zaprzestał wykonywania działalności gospodarczej, w której były one używane. Tak więc w przypadkach okresowego zaprzestania używania niektórych środków trwałych w działalności gospodarczej podatnik uprawniony jest do kontynuowania odpisów amortyzacyjnych”.