Tak wynika z odpowiedzi Izby Skarbowej w Łodzi z 25 sierpnia 2011 r. (IPTPP2/443-192/11-4/BM). Z wnioskiem o interpretację wystąpiła osoba, która posiada stado zarejestrowane w Agencji Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa. Sprzedaż bydła z niego traktuje jako transakcje zawarte przez rolnika ryczałtowego. W ciągu roku – jako rolnik ryczałtowy – wyhoduje od 10 do 15 sztuk bydła.

Od 20 czerwca 2005 r. wnioskodawca rozpoczął działalność w zakresie skupu i sprzedaży bydła (w tym dniu nabył stado związane z prowadzoną działalnością gospodarczą). Agencja Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa wydała mu drugie zaświadczenie o zarejestrowaniu siedziby stada, któremu został nadany inny numer. Rozpoczynając działalność gospodarczą, wnioskodawca zarejestrował się jako podatnik VAT. Działalność gospodarcza opodatkowana jest na zasadach ogólnych. Wnioskodawca wyjaśnił, że bydło z pierwszego stada sprzedaje po upływie roku, a z drugiego stada związanego z działalnością po trzech dniach od zakupu. Pierwsze stado zostało nabyte w celu hodowli a następnie sprzedaży, natomiast drugie stado w celu sprzedaży.

Wnioskodawca zapytał, czy może być zaliczony do grupy rolników ryczałtowych i przyjmować faktury VAT RR za sprzedaż własnego bydła. Wyjaśnił też, że na potrzeby działalności gospodarczej kupił środki trwałe i materiały do budynku obory (m.in. silos, ciągnik rolniczy, ładowacz czołowy, owijarkę bel). Są one wykorzystywane do przygotowywania i przechowywania paszy dla bydła zakupionego do działalności gospodarczej. Z zakupów tych wnioskodawca odliczył cały VAT. Chciał się dowiedzieć, czy prawidłowo rozlicza się z urzędem skarbowym?

Wikipedia prawdę powie

Izba odpowiedziała, że w pierwszej kolejności należy zbadać, czy handel bydłem (zakup w celu sprzedaży a następnie sprzedaż) może być uznany za działalność rolniczą w rozumieniu art. 2 ust. 15 ustawy o VAT. Konieczne jest więc zdefiniowanie pojęć „chów" i „hodowla". Na podstawie Wikipedii izba wyjaśniła, że chów to zapewnienie zwierzętom użytkowym i hodowlanym prawidłowych warunków bytowania i rozwoju, dzięki którym możliwy jest pełny rozwój pożądanych cech. Obejmuje czynności takie, jak karmienie i pielęgnacja, związane z utrzymaniem zwierząt od czasu ich nabycia – zwykle młodych osobników – do czasu uzyskania przez nie oczekiwanych cech użytkowych. Odchowane zwierzęta mogą być użyte do produkcji (mleko, wełna, jaja), jako surowiec (mięso, skóra) lub jako siła robocza (np. koń, muł, osioł) albo zwierzęta domowe (pies, kot).

Powołując się na to samo źródło, izba wskazała, że hodowla zwierząt to – zgodnie z ustawą o organizacji hodowli i rozrodzie zwierząt gospodarskich – zespół zabiegów zmierzających do poprawienia założeń dziedzicznych (genotypu) zwierząt gospodarskich, w zakres których wchodzi ocena wartości użytkowej i hodowlanej zwierząt gospodarskich, selekcja i dobór osobników do kojarzenia prowadzony w warunkach prawidłowego chowu.

Ustawa o PIT pomoże w wykładni VAT

Zdaniem izby skarbowej w ramach wykładni systemowej zewnętrznej można również odwołać się do definicji działalności rolniczej zawartej w art. 2 ust. 2 ustawy o PIT. Zgodnie z nią działalnością rolniczą jest działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo-fermowego oraz hodowla ryb, a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost, wynoszą co najmniej:

- miesiąc – w przypadku roślin,

-16 dni – w przypadku wysokointensywnego tuczu specjalizowanego gęsi lub kaczek,

- 6 tygodni – w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego,

- 2 miesiące – w przypadku pozostałych zwierząt – licząc od dnia nabycia.

Na tej podstawie izba uznała, że „zakup bydła w celu odsprzedaży nie jest działalnością rolniczą w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż taka działalność ze swej istoty obejmuje przetrzymywanie zwierząt celem realizacji czynności składających się na chów lub hodowlę".

Dwa statusy możliwe

Dalej izba wyjaśniła, że z art. 43 ust. 3, art. 113 ust. 3 oraz innych przepisów ustawy o VAT „pośrednio wynika, że podmiot będący rolnikiem ryczałtowym może być – w pozostałym zakresie swojej działalności – podatnikiem VAT czynnym (niekorzystającym ze zwolnienia). Jest to specyficzny przypadek, w którym jeden podmiot (w tym osoba fizyczna) może łączyć dwa statusy – podatnika VAT zwolnionego jako rolnik ryczałtowy (niemającego obowiązku składania deklaracji, prowadzenia ewidencji, wystawiania faktur) i jednocześnie podatnika VAT czynnego. Wówczas – chociaż w pozostałej części podatnik prowadzi działalność opodatkowaną – dostawa własnych produktów rolnych oraz świadczenie usług rolniczych będzie zwolniona od podatku". Dalej izba potwierdza prawo wnioskodawcy do zachowania statusu rolnika ryczałtowego (zwolnionego) w odniesieniu do chowu lub hodowli bydła w celu sprzedaży, przy jednoczesnym obowiązku rozliczania VAT na zasadach ogólnych z tytułu działalności handlowej.

Dalej izba wyjaśniła, że jeśli kupione środki trwałe są wykorzystywane tylko do prowadzenia opodatkowanej działalności handlowej, to wnioskodawca miał prawo do odliczenia 100 proc. podatku naliczonego. Jeżeli jednak te same środki trwałe są również wykorzystywane do zwolnionej działalności rolniczej, to – w razie niemożności bezpośredniego przypisania podatku naliczonego do poszczególnych kategorii działalności – należy zastosować proporcję, o której mowa w art. 90 ust. 2 ustawy o VAT.

Fakt, że rolnik ryczałtowy może rozliczać VAT z innej działalności na zasadach ogólnych, potwierdzają też inne interpretacje >patrz ramka.

Hodowca drobiu doradcą gospodarczym

W interpretacji z 14 stycznia 2011 r. (IPPP2/443-826/10-2/IG) Izba Skarbowa w Warszawie zajmowała się pytaniem rolnika ryczałtowego (prowadzącego działy specjalne produkcji rolnej – hodowlę drobiu), zwolnionego z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT. Wyjaśnił on, że dodatkowo od października 2010 r. rozpoczął prowadzenie jednoosobowej działalności gospodarczej.

Zajmuje się doradztwem w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania(PKD 70.22.4). Przedsiębiorca prowadzący taką działalność nie może korzystać ze zwolnienia podmiotowego VAT (wynika to z art. 113 ust. 13 pkt 2 ustawy o VAT). Wnioskodawca złożył więc w urzędzie skarbowym zgłoszenie rejestracyjne w zakresie podatku od towarów i usług (VAT-R). Jego zdaniem w takiej sytuacji działalność rolnicza w dalszym ciągu korzysta ze zwolnienia z VAT (nie stracił statusu rolnika ryczałtowego).

Izba skarbowa zgodziła się z tym stanowiskiem. W interpretacji czytamy, że „do działalności gospodarczej prowadzonej przez wnioskodawcę nie wlicza się obrotów ze sprzedaży produktów rolnych pochodzących z prowadzonej przez niego działalności rolniczej i nie ma on obowiązku w składanej miesięcznie deklaracji VAT-7 wykazywać obrotów z dostawy produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej. Wnioskodawca nadal posiada w zakresie działalności rolniczej polegającej na hodowli drobiu status rolnika ryczałtowego zwolnionego od opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy".