Zakup akcji po preferencyjnej cenie to przychód

Jest ono kwalifikowane jako przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 i 20 ust. 1 ustawy o PIT.

Tak orzekł WSA w Warszawie 14 lutego 2012 r. (III SA/Wa 1503/11).

Spór dotyczył skargi podatnika na interpretację. Otrzymał on od akcjonariuszy ofertę dotyczącą opcji kupna akcji spółki za cenę niższą od rynkowej. Twierdził, że opcja kupna akcji nie jest pochodnym instrumentem finansowym oraz wskazywał, że oferta jest nieodwołalna i nie może być przedmiotem obrotu. W związku z tym pytał, czy wykonanie umowy opcji kupna akcji po preferencyjnej cenie generuje u niego przychód.

Podatnik uważał, że nie, ponieważ nie doszło do realnego przysporzenia majątkowego. Akcje generują przychód dopiero przy wypłacie dywidendy, bądź w razie ich odpłatnego zbycia w przypadku, gdy kwota uzyskana ze sprzedaży jest wyższa od kosztów nabycia. Dlatego różnica między ceną nabycia akcji a ceną rynkową jest jedynie potencjalnym przysporzeniem.

Podatnik przytoczył również art. 24 ust. 11 ustawy o PIT, zgodnie z którym dochód z akcji objętych po preferencyjnej cenie przez osoby uprawnione na podstawie uchwały walnego zgromadzenia, nie podlega opodatkowaniu w momencie ich objęcia. Przyznał, że choć nie wystąpiły okoliczności umożliwiające zastosowanie tej regulacji, to biorąc pod uwagę zasady równości i powszechności opodatkowania brak jest podstaw do różnicowania sytuacji podatników.

Organ nie zgodził się z tym stanowiskiem. Stwierdził, że w momencie kupna akcji na preferencyjnych warunkach powstaje przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 i 20 ust. 1 ustawy o PIT. Jego zdaniem art. 24 ust. 11 ustawy o PIT nie ma zastosowania w sprawie, ponieważ dotyczy dochodu osób uprawnionych na podstawie uchwały walnego zgromadzenia spółki.

Sąd przyznał rację fiskusowi, stwierdzając, że kupno akcji po preferencyjnej cenie jest przychodem podatkowym.

—Mateusz Macios współpracownik Zespołu Zarządzania Wiedzą Podatkową firmy Deloitte

Komentuje Katarzyna Kurzawska-Puchała, menedżer w Dziale Doradztwa Podatkowego firmy Deloitte (biuro w Poznaniu)

Komentowany wyrok dotyczy transakcji nabycia akcji po preferencyjnej cenie, realizowanej pomiędzy osobami fizycznymi. Podatnik otrzymał od akcjonariuszy opcję kupna akcji spółki za cenę niższą od rynkowej. Opcja ta nie była pochodnym instrumentem finansowym, a oferta była nieodwołalna i nie mogła być przedmiotem obrotu. Prowadzi to do wniosku, że zasadniczo przy otrzymaniu takiej opcji nie powinno być opodatkowania.