Art. 25 ust. 6 ustawy o CIT umożliwia podatnikom wpłacanie zaliczek w uproszczonej formie, tzn. w wysokości 1/12 podatku należnego wykazanego w zeznaniu za ostatni lub przedostatni rok podatkowy (jeżeli w ostatnim roku podatkowym podatnik nie wykazał dochodu). Warunkiem skorzystania z tej formy rozliczenia jest pisemne zawiadomienie właściwego organu podatkowego o tym zamiarze w terminie wpłaty pierwszej „uproszczonej" zaliczki.
Przejście na system wpłat zaliczek opartych na wysokości podatku za poprzednie lata jest opłacalny w przypadku, gdy prognozowane na przyszły rok dochody, a w konsekwencji zaliczki podlegające wpłacie na rachunek urzędu będą wyższe od ich obecnych wartości.
Osiągnięta korzyść polega na zwiększeniu płynności finansowej przedsiębiorstwa poprzez przesunięcie płatności części podatku dochodowego do terminu złożenia deklaracji za dany rok podatkowy.
Przykład
Spółka, której podatek dochodowy od osób prawnych w 2011 r. wyniósł 228 tys. zł, może uiszczać w 2012 r. uproszczone zaliczki w wysokości 19 tys. zł miesięcznie.
Przejście na system uproszczonych zaliczek będzie dla niej opłacalne, jeżeli średniomiesięczna podstawa obliczenia zaliczek na CIT w 2012 r. przekroczy 100 tys. zł – w takim przypadku bowiem średnia wysokość „zwykłej" zaliczki przewyższałaby wartość zaliczki „uproszczonej" wynoszącej 19 tys. zł.
W przypadku wysokiej dysproporcji między dochodami bieżącego roku podatkowego a planowanymi dochodami przyszłego okresu rozliczeniowego (gdzie planowane dochody mają być wyższe) korzystny efekt (tj. wpłacanie niższych „uproszczonych" zaliczek) może zostać spotęgowany poprzez zmianę roku podatkowego powodującą powstanie wydłużonego roku przejściowego.
Przykład
Zobowiązanie z tytułu CIT spółki działającej w branży deweloperskiej wyniosło za 2011 r. 12 tys. zł.
W styczniu 2012 r. spółka zamierza sprzedać obiekt budowlany, co wygeneruje dochód w wysokości 1 mln zł. Po zmianie roku podatkowego na okres od 1 grudnia do 30 listopada rokiem przejściowym spółki będzie okres 23 miesięcy od 1 stycznia 2012 do 30 listopada 2013 r.
Jeżeli spółka jednocześnie przejdzie na system uproszczonych zaliczek na CIT, do końca tego okresu będzie zobowiązana do wpłaty zaliczek w wysokości 1 tys. zł miesięcznie.
Tym samym łączna wysokość zaliczek w okresie od 1 stycznia 2012 do 30 listopada 2013 wyniesie jedynie 23 tys. zł. Zobowiązanie z tytułu CIT powinno zostać uregulowane do końca lutego 2014 (tzn. w ciągu trzech miesięcy po zakończeniu roku podatkowego). Bez wydłużenia roku podatkowego spółka byłaby zobowiązana wpłacić już do 25 lutego 2012 r. zaliczkę w wysokości 190 tys. zł (19 proc. styczniowego dochodu ze sprzedaży obiektu).
Zatem w przedstawionym przykładzie optymalizacja skutkować będzie uzyskaniem dwuletniego, nieoprocentowanego kredytu w wysokości 167 tys. zł.
—Dominik Klemens jest doradcą podatkowym w TPA Horwath
—Mariusz Stefaniak jest konsultantem podatkowym w tej firmie
Czytaj również:
Zobacz serwis:
