Korzystne wypłaty z Luksemburga
Konwencja między Polską a Luksemburgiem w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku (DzU z 1996 r. nr 110, poz. 527)
przewiduje zwolnienie od podatku w Polsce dywidendy otrzymanej z Luksemburga, niezależnie od tego czy podatek został tam zapłacony czy nie.
Przychodu z tytułu tej dywidendy spółka nie łączy z innymi przychodami dla ustalenia dochodu podlegającego w Polsce opodatkowaniu, nawet gdy jej udział w spółce luksemburskiej jest niższy niż 10 proc.
ZAGRANICZNA DANINA DO ODLICZENIA
Przychód z opodatkowanych dywidend łączy się w zeznaniu rocznym z innymi przychodami. Całość obliczonego od nich podatku można zmniejszyć o ten zapłacony w obcym państwie od dywidendy, a niekiedy od całości dochodów
Gdy dywidenda nie korzysta z ustawowego zwolnienia (np. z powodu niższego niż 10-procentowy udziału kapitałowego), to jej opodatkowanie zależy od postanowień umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej z państwem, z którego jest otrzymywana.
Przychód z tych dywidend należy wykazać w zeznaniu rocznym. Łączy się go z innymi przychodami podatkowymi osiąganymi w Polsce.
Podatek od dywidendy...
Od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się kwotę równą podatkowi zapłaconemu od dywidendy w obcym państwie. Kwota odliczenia nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed odliczeniem, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w obcym państwie (art. 20 ust. 1 ustawy o CIT).
Z reguły umowy różnicują stawkę podatku pobieranego od dywidend w państwie źródła w zależności od udziału w kapitale spółki wypłacającej. Zazwyczaj jednak, gdy udział ten będzie niższy niż 10 proc. (nie będzie można skorzystać ustawowego zwolnienia), umowy przewidują stawkę podatku u źródła w wysokości 15 proc.
Dotyczy to np. dywidend z Austrii, Estonii, Francji, Holandii, Hiszpanii, Irlandii, Niemiec, Rumunii, Słowenii czy Szwecji. W przypadku dywidend np. z Czech, Słowacji czy Wielkiej Brytanii podatek u źródła pobierany jest wówczas według stawki 10 proc. Ponieważ są to stawki niższe niż 19 proc. (tyle wynosi polski CIT), możliwe jest pełne odliczenie zagranicznego podatku.
Przykład
Załóżmy, że A spółka z o.o. osiągnie dochód brutto za 2011 r. w wysokości 900 000 zł. W maju 2011 otrzyma dywidendę od spółki kapitałowej w Niemczech (GmbH), w której posiada 9 proc. udziałów. Na podstawie art. 10 ust. 2 lit. b) umowy między Polską a RFN o unikaniu podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku (DzU z 2005 r. nr 12, poz. 90) podatek pobierany w Niemczech od tej dywidendy wynosi 15 proc.
Określając wielkość odliczenia, kwotę podatku zapłaconego w obcym państwie oraz osiągniętego dochodu (przychodu) przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień zapłaty tego podatku lub dzień osiągnięcia dochodu (przychodu), czyli otrzymania dywidendy, o czym mówi art. 20 ust. 8 ustawy o CIT .
Po przeliczeniu na walutę polską przychód z tytułu dywidendy brutto wyniesie równowartość 100 000 zł, a zapłacony w Niemczech podatek 15 000 zł. Dochód spółki z o.o. wyniesie zatem 900 000 zł + 100 000 zł = 1 000 000 zł, CIT według stawki 19 proc. to 190 000 zł. Po odliczeniu podatku pobranego od dywidendy w Niemczech (190 000 zł – 15 000 zł) CIT wyniesie 175 000 zł.
Spółka A może odliczyć całość podatku pobranego w Niemczech, bowiem CIT przypadający na dochód uzyskany w Niemczech w postaci tej dywidendy wynosił 100 000 zł x 19 proc. = 19 000 zł, a zatem był wyższy od podatku zapłaconego od dywidendy w Niemczech o 4000 zł (19 000 zł – 15 000 zł). Rozliczenie nastąpi w zeznaniu rocznym za 2011 r. (CIT-8 w poz. 55 i informacji CIT- 8/0 w poz. 54), a nie w momencie otrzymania dywidendy.
Jak przeliczyć na złote
Określając wielkość odliczenia, kwotę podatku zapłaconego w obcym państwie oraz osiągniętego dochodu (przychodu) przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień zapłaty tego podatku lub dzień osiągnięcia dochodu (przychodu), o czym mówi art. 20 ust. 8 ustawy o CIT.
Zgodnie z art. 60 ust. 1 ordynacji podatkowej za termin zapłaty podatku uważa się:
1) przy zapłacie gotówką – dzień wpłacenia kwoty podatku w kasie organu podatkowego lub na rachunek tego organu w banku, w placówce pocztowej, w spółdzielczej kasie oszczędnościowo- -kredytowej albo dzień pobrania podatku przez płatnika lub inkasenta;
2) w obrocie bezgotówkowym – dzień obciążenia rachunku bankowego podatnika lub rachunku podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej na podstawie polecenia przelewu.
Jako dzień zapłaty podatku należałoby więc traktować dzień otrzymania przychodu pomniejszonego o pobrany podatek przez zagranicznego płatnika. Trudno bowiem byłoby wymagać np. od polskiego podatnika posiadającego niewielki udział w zagranicznej spółce, aby miał sprawdzać, kiedy faktycznie ta spółka zapłaciła w swoim państwie podatek od jego dywidendy.
W konsekwencji dniem uzyskania przychodu i zapłaty podatku będzie dzień, w którym nastąpi wpływ dywidendy netto na rachunek polskiego podatnika. Dla przeliczenia na walutę polską trzeba będzie przyjąć średni kurs NBP waluty, w której była otrzymana dywidenda, z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień jej wpływu na rachunek.
Wskazuje na to m.in. interpretacja Izby Skarbowej w Warszawie z 4 marca 2009 (IPPB5/423-256/08-2/IŚ). Czytamy w niej: „jeżeli podatek u źródła pobierany jest w formie potrącenia z należności za sprzedane licencje, to taką operację traktuje się na równi z zapłatą tego podatku przez polskiego podatnika.
Za dzień zapłaty podatku w takiej sytuacji należy zatem przyjąć dzień wpływu na rachunek podatnika pozostałej kwoty należności, od której kontrahent potrącił podatek u źródła”. Interpretacja ta wprawdzie odnosi się do należności licencyjnych otrzymanych z Niemiec, ale pojęcie „zapłata podatku” jest takie samo zarówno dla podatku od należności licencyjnych, jak i od dywidendy.
...i od dochodu
W przypadku dywidendy z państwa, z którym Polska ma obowiązującą umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania, a które nie jest członkiem UE ani innym państwem należącym do EOG czy Konfederacją Szwajcarską, możliwe jest jeszcze odliczenie kwoty podatku od dochodów, z których zysk został wypłacony.
Dotyczy to dywidend m.in. z USA, Rosji czy Ukrainy. Chodzi o zapłacony podatek w części odpowiadającej udziałowi spółki polskiej w wypłaconym zysku spółki w tym państwie. Odliczenie przysługuje spółce posiadającej osobowość prawną mającej siedzibę lub zarząd na terytorium Polski, która posiada w kapitale wypłacającej dywidendę spółki bezpośrednio nie mniej niż 75 proc. udziałów/akcji.
Dodatkowo udziały/akcje spółki wypłacającej w wysokości 75 proc. trzeba posiadać nieprzerwanie przez okres dwóch lat.
Odliczenie możliwe jest również, gdy spółka zadeklaruje, że udziały w nie niższej wysokości będzie posiadała nieprzerwanie przez dwuletni okres. W razie niedotrzymania tego warunku spółka, która skorzystała z odliczenia, jest obowiązana do złożenia korekty zeznania rocznego, za lata podatkowe, w których z niego korzystała.
Odliczenie stosuje się, jeżeli posiadanie 75 proc. udziałów/akcji wynika z tytułu własności. Może ono jednak objąć także przychody uzyskane z udziałów/akcji posiadanych na podstawie tytułu innego niż własność, pod warunkiem że te dochody/przychody korzystałyby ze zwolnienia, gdyby posiadanie tych udziałów/akcji nie zostało przeniesione (art. 20 ust. 15 ustawy o CIT).
Łączna kwota odliczenia (podatku od dywidendy i podatku od zysku, z którego była wypłacana) nie może przekroczyć tej części podatku, która została obliczona przed odliczeniem i która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany z tego źródła dochodu.
Przykład
Spółka z o.o. osiągnęła w Polsce dochód brutto za cały rok podatkowy w wysokości 1 000 000 zł. W roku tym otrzymała też dywidendę od spółki z Rosji, w której posiada 80 proc. udziałów.
Po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień otrzymania dywidendy przychód brutto z niej wynosił równowartość 100 000 zł.
W Rosji zapłacono podatek od tej dywidendy według stawki 10 proc. Po przeliczeniu na złote (według kursu średniego ogłaszanego przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień zapłaty tego podatku w Rosji) wynosił on równowartość 10 000 zł.
Dochód spółki z o.o. wyniósł zatem 1 000 000 zł + 100 000 zł = 1 100 000 zł, a CIT według stawki 19 proc. to 209 000 zł. Po odliczeniu podatku zapłaconego od dywidendy w Rosji (209 000 zł
– 10 000 zł) CIT wyniesie 199 000 zł. Rosyjski podatek od dywidendy mógł być odliczony w pełnej wysokości, bo CIT przypadający na dochód uzyskany w Rosji w postaci dywidendy wynosił 100 000 zł x 19 proc. = 19 000 zł, a zatem był wyższy od podatku zapłaconego w Rosji o 9000 zł (19 000 zł – 10 000 zł).
Spółka z Rosji zapłaciła tam podatek od dochodu, z którego została wypłacona dywidenda w wysokości równowartości 50 000 zł. Ponieważ udział spółki polskiej wynosi 80 proc., przypada na nią rosyjski podatek w wysokości 50 000 zł x 80 proc. = 40 000 zł.
Polska spółka będzie jednak mogła odliczyć jedynie 9000 zł, bo podatek przypadający na dochód uzyskany z Rosji wynosił 19 000 zł, a kwotę 10 000 zł odliczono już z tytułu zapłaconego w Rosji podatku od dywidendy.
Razem odliczenie podatku zapłaconego w Rosji wyniesie więc 19 000 zł. Pozostała kwota podatku od dochodu, z którego była wypłacana dywidenda (40 000 zł – 19 000 zł = 21 000 zł), nie może być odliczona.
Czytaj też:
Zobacz więcej:
» PIT i CIT » Spółki » Dywidendy i udziały w zysku
» Firma » Spółki » Dywidendy
