[b]Tak orzekł WSA w Gliwicach 29 czerwca 2010 r. (III SA/Gl 889/10).[/b]
Spółka eksploatuje w dwóch kopalniach agregaty prądotwórcze. Generatory zasilane są metanem pochodzącym z pokładów węgla kamiennego, wytwarzają energię elektryczną i cieplną. Moc każdego z nich wynosi 0,54 MW. Energia wyprodukowana w agregatach jest zużywana przez spółkę na potrzeby własne.
We wniosku o interpretację przepisów podatkowych pytała ona, czy ta energia jest zwolniona z akcyzy. Powołała się na § 9 rozporządzenia ministra finansów z 24 lutego 2009 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego, zgodnie z którym zwalnia się od akcyzy zużycie energii elektrycznej wyprodukowanej z generatora o łącznej mocy nieprzekraczającej 1 MW, przy spełnieniu pozostałych warunków. Spółka zwróciła uwagę, że kryterium dla zastosowania zwolnienia z akcyzy energii elektrycznej powinna być moc elektryczna zainstalowanych agregatów prądotwórczych badanych osobno, która w tym wypadku nie przekracza 1 MW.
Organ nie zgodził się z tym. Jego zdaniem zwolnienie ma zastosowanie wówczas, gdy zużycie dotyczy energii elektrycznej wyprodukowanej z generatora o łącznej mocy nieprzekraczającej 1 MW. Spółka natomiast dysponuje dwoma agregatami, których łączna moc przekracza wskazaną wartość. Nie ma więc prawa do zwolnienia.
Sąd jednak przyznał rację spółce, wskazując, że stanowisko organu nie ma uzasadnienia w wykładni językowej i celowościowej. WSA odwołał się przy tym do art. 30 ust. 6 [link=http://www.rp.pl/aktyprawne/akty/akt.spr;jsessionid=38EC6D66F4A8C2AFF72274C64DEC0600?id=296270]ustawy o podatku akcyzowym[/link], ustalającego ogólną zasadę zwolnienia od podatku zużycia energii elektrycznej w procesie produkcji energii oraz zużycia tej energii w celu podtrzymania procesów produkcyjnych.
[i]Autor jest członkiem Zespołu Zarządzania Wiedzą Podatkową firmy Deloitte[/i]
[b]Komentuje Agnieszka Radzikowska starsza konsultantka w Dziale Doradztwa Podatkowego firmy Deloitte (biuro w Warszawie)[/b]
Moim zdaniem wyrok WSA należy ocenić pozytywnie. Jak słusznie zauważył sąd, interpretacja organów podatkowych, zgodnie z którą dla oceny prawa do zwolnienia z opodatkowania zużycia energii elektrycznej należy sumować moce poszczególnych generatorów posiadanych przez podatnika, nie znajduje uzasadnienia w wykładni językowej § 9 rozporządzenia.
Mowa jest w nim bowiem o łącznej mocy „generatora”, a nie „generatorów”. W konsekwencji, w celu stwierdzenia, czy zwolnienie ma zastosowanie, należy badać moc każdego generatora oddzielnie, a nie wszystkich razem.
Z wydanych dotychczas przez organy podatkowe interpretacji spornego przepisu wynika, że sumowały one moc poszczególnych generatorów. Uznawały co prawda stanowisko podatników za prawidłowe, ale zsumowana moc wszystkich generatorów, o które pytali podatnicy we wnioskach o interpretacje, była mniejsza niż 1 MW [b](np. interpretacja Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 4 maja 2010 r., ITTP3/443-28/10/JK, interpretacja Izby Skarbowej w Katowicach z 4 listopada 2009 r., IBPP3/443-652/09/MM)[/b].
Wyrok WSA potwierdza, że nawet gdy suma ta jest większa od 1 MW, podatnicy powinni mieć prawo do zwolnienia.
Sąd zwrócił uwagę na zwolnienie z akcyzy zużycia energii elektrycznej wynikające z art. 30 ust. 6 ustawy o akcyzie, zgodnie z którym „zwalnia się od akcyzy zużycie energii elektrycznej w procesie produkcji energii elektrycznej, jak również zużycie energii w celu podtrzymywania procesów produkcyjnych”. Ze względu na to, że ustawa nie wprowadza definicji pojęć „proces produkcji” i „podtrzymywanie procesów produkcyjnych”, na tle ustalenia zakresu tego zwolnienia powstaje również wiele sporów interpretacyjnych.
Organy podatkowe stoją na stanowisku, że przepis ten nie obejmuje zużycia energii wykorzystywanej do celów takich jak zasilanie pomieszczeń biurowych elektrowni[b] (np. interpretacja Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 30 lipca 2009 r., ITPP3/443-98/09/ZG)[/b].
Wydaje się jednak, że nawet gdyby nie uznać tego działania za część procesu produkcyjnego, to niewątpliwie jest ono elementem działania, które należy zakwalifikować jako podtrzymywanie procesu produkcyjnego, np. bez pracy działu zaopatrzenia elektrowni węglowej mógłby zostać przerwany proces produkcyjny itp.