Tak jak środki trwałe amortyzuje się również przyjęte do używania inwestycje w obcych środkach trwałych, niezależnie od przewidywanego okresu ich używania. Wynika to z art. 16a ust. 2 pkt 1 ustawy CIT (art. 22a ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT).

[srodtytul]Przed przekazaniem do używania[/srodtytul]

[b]W wyroku z 7 czerwca 2004 r. (III SA 1832/02) WSA w Warszawie potwierdził[/b], że przyjętą do używania inwestycją w obcych środkach trwałych jest ogół kosztów poniesionych w związku z budową, montażem i przekazaniem nowego środka trwałego niebędącego własnością podatnika, ale używanego przez niego w działalności gospodarczej. Inwestycją taką są także koszty ulepszenia używanego przez podatnika cudzego środka trwałego.

Zatem ponosząc nakłady na obcy środek trwały (przed przekazaniem go do używania bądź po – na jego ulepszenie), trzeba mieć na uwadze, że nie można ich zaliczyć jednorazowo do kosztów podatkowych. Kosztem będą odpisy amortyzacyjne od takiej inwestycji w obcym środku trwałym. Dotyczy to także rzeczy używanych przez przedsiębiorcę na podstawie umowy leasingu operacyjnego.

A więc np. wydatki związane z montażem leasingowanego urządzenia, które będzie używane na podstawie umowy leasingu operacyjnego, należy potraktować jako inwestycję w obcych środkach trwałych.

Może być ona amortyzowana od miesiąca następującego po miesiącu, w którym zostanie wprowadzona do ewidencji (art. 16a ust. 2 pkt 1 i art. 16h ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT; art. 22a ust. 2 pkt 1 i art. 22h ust. 1 pkt 1 ustawy o PIT).

[srodtytul]Jakie odpisy[/srodtytul]

Zasady określania okresu amortyzacji inwestycji w obcych środkach trwałych uregulowane są w art. 16j ust. 4 w związku z art. 16j ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy o CIT (art. 22j ust. 4 w związku z art. 22j ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy o PIT).

I tak okres amortyzacji inwestycji w obcych budynkach (lokalach) lub budowlach nie może być krótszy niż dziesięć lat. W przypadku inwestycji w obcych środkach transportu – 30 miesięcy. Natomiast w przypadku inwestycji w innych obcych środkach trwałych okres amortyzacji zależy od wartości początkowej inwestycji.

Może on wynosić:

a) 24 miesiące – gdy wartość początkowa nie przekracza 25 tys. zł,

b) 36 miesięcy – gdy wartość początkowa jest wyższa od 25 tys. zł i nie przekracza 50 tys. zł,

c) 60 miesięcy – w pozostałych przypadkach.

[ramka][b]Przykład[/b]

W związku z montażem maszyny, która będzie używana na podstawie umowy leasingu operacyjnego, poniesione zostały wydatki w wysokości 10 tys. zł.

Ponieważ wartość inwestycji nie przekroczyła 25 tys. zł, okres jej amortyzacji nie może być krótszy niż 24 miesiące (dwa lata). Stawka amortyzacyjna nie może więc być wyższa niż 50 proc. Po zakończeniu montażu maszynę uruchomiono dla celów produkcyjnych w czerwcu 2009 r. W tym miesiącu inwestycja została wprowadzona do ewidencji środków trwałych. Podatnik może zatem rozpocząć naliczanie odpisów amortyzacyjnych od lipca. Przy użyciu 50-proc. stawki roczne odpisy amortyzacyjne będą wynosić 5 tys. zł (10 tys. zł x 50 proc.).[/ramka]

[srodtytul]Ulepszenie własnego środka trwałego[/srodtytul]

Oczywiście gdyby wartość początkowa inwestycji była równa lub niższa niż 3500 zł, można byłoby ją jednorazowo zaliczyć do kosztów w miesiącu oddania jej do używania albo w miesiącu następnym (w postaci jednorazowego odpisu amortyzacyjnego na podstawie art. 16f ust. 3 ustawy o CIT bądź odpowiednio art. 23f ust. 3 ustawy o PIT).

Warto też mieć na uwadze, że gdyby wydatki związane z montażem częściowo dotyczyły adaptacji hali fabrycznej, w której ma być ona wykorzystywana (np. wybudowano fundament pod maszynę), to w tej części, jako wydatki poniesione na ulepszenie środka trwałego będącego własnością podatnika, powinny one zwiększać wartość początkową hali (zgodnie z art. 16g ust. 13 ustawy o CIT i odpowiednio art. 22g ust. 17 ustawy o PIT).