- Spółka z o.o. zawarła umowę o świadczenie usług z podmiotem powiązanym, polegających m.in. na ofertowaniu sprzedaży. Usługi te polegają na pozyskiwaniu zleceń dla spółki, uczestniczeniu w spotkaniach i rozmowach z jej potencjalnymi kontrahentami, przygotowywaniu ofert oraz monitorowaniu ich statusu (przedstawianie dodatkowych informacji, uczestnictwo w negocjacjach), sprawdzaniu prognoz kosztowych produkcji prototypu produktu oraz produkcji seryjnej, przygotowywaniu oferty produkcji seryjnej, utrzymywaniu relacji z kontrahentami, w tym poprzez prowadzenie systematycznej, bieżącej komunikacji z kontrahentem (także po akceptacji oferty). Obejmują także kompleksowe zarządzanie informacjami handlowymi przekazywanymi przez kontrahenta i przesyłanie ich do spółki, opracowywanie, uzgadnianie wewnętrzne i realizację strategii rozwoju z danym kontrahentem oraz opracowywanie prognoz sprzedaży. Czy do wydatków na nabycie takich usług ma zastosowanie ograniczenie wynikające z art. 15e ust. 1 ustawy o CIT? – pyta czytelnik.
Czytaj także: Nowe prawo - Od 2019 r. niższy CIT dla małych spółek
Artykuł 15e ustawy o CIT reguluje obowiązek ograniczenia określonych wydatków w zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów oraz wskazuje, które koszty temu limitowaniu nie podlegają. Jego dyspozycją objęte są te podmioty, które są m.in. podmiotami powiązanymi oraz świadczą usługi wymienione w tym przepisie – oba te warunki muszą być spełnione łącznie.
Stosownie do art. 15e ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, podatnicy są obowiązani wyłączyć z kosztów uzyskania przychodów koszty usług doradczych, badania rynku, usług reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, ubezpieczeń, gwarancji i poręczeń oraz świadczeń o podobnym charakterze – poniesione bezpośrednio lub pośrednio na rzecz podmiotów powiązanych, o których mowa w art. 11a ust. 1 pkt 4 (do końca 2018 r. w art. 11) ustawy o CIT, lub podmiotów mających miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową, w części, w jakiej koszty te łącznie w roku podatkowym przekraczają 5 proc. kwoty odpowiadającej nadwyżce sumy przychodów ze wszystkich źródeł przychodów pomniejszonych o przychody z tytułu odsetek nad sumą kosztów uzyskania przychodów pomniejszonych o wartość zaliczonych w roku podatkowym do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16a-16m ustawy o CIT, i odsetek.
Uwaga! Ograniczenie to nie ma zastosowania w przypadkach wymienionych w art. 15e ust. 11 ustawy o CIT. Nie znajdą one jednak w analizowanym przypadku.
Decyduje treść, nie nazwa świadczenia
Nabywane przez spółkę usługi ofertowania sprzedaży, bezsprzecznie posiadają cechy charakterystyczne dla świadczeń objętych ograniczeniem wynikającym z art. 15e ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, które przeważają nad elementami charakterystycznymi dla innych świadczeń. Organy podatkowe przyjmują, że usługi ofertowania sprzedaży są usługami (świadczeniami) o podobnym charakterze do usług doradczych, które zostały wymienione w art. 15e ust. 1 ustawy o CIT (»doradztwo« to »udzielanie fachowych porad«; zob. https://sjp.pwn.pl). Uważają one bowiem, iż trudno jest przyjąć, że w realiach współpracy gospodarczej świadczenie odpłatnych usług wsparcia przez inny podmiot, w wymienionych w przepisie dziedzinach, nie wiąże się faktycznie z udzielaniem przez ten podmiot fachowych porad, opartych na ewentualnej wiedzy, doświadczeniu i kompetencjach biznesowych.
Dzielenie się wiedzą
Podstawą świadczenia usługi ofertowania sprzedaży są te same elementy charakterystyczne: jakiś zasób wiedzy opierający się np. na kompetencjach i doświadczeniu, a skutkiem ich świadczenia jest podzielenie się tą wiedzą z świadczeniobiorcą. Odmienne nazewnictwo w tym przypadku nie powinno różnicować istotnie tych dwóch rodzajów usług (doradztwo i ofertowanie sprzedaży) na potrzeby art. 15e ust. 1 ustawy o CIT (zob. interpretację Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 15 października 2018 r., 0111-KDIB1-3.4010.409.2018. 1.BM).
Usługi ofertowania sprzedaży są świadczeniami o podobnym charakterze do usług doradczych wymienionych w art. 15e ust. 1 ustawy o CIT, a w rezultacie podlegają limitowaniu w zaliczaniu do kosztów uzyskania przychodów na podstawie tego przepisu.
— Marcin Szymankiewicz, doradca podatkowy
