[b]Czy program komputerowy o wartości przekraczającej 3500 zł netto, kupiony wraz z zestawem komputerowym, którego wartość również przekracza kwotę 3500 zł netto, podlega osobnej amortyzacji czy łącznie z zestawem komputerowym? Jaką stawkę amortyzacji można w tym wypadku przyjąć? Czy można zastosować jednorazowy odpis amortyzacyjny?[/b]

[b]Zakupione programy komputerowe są, z reguły, podlegającymi amortyzacji wartościami niematerialnymi i prawnymi[/b] (jako licencje lub jako autorskie prawa majątkowe; zob. art. 22b ust. 1 pkt 4 i 5 ustawy o PIT). [b]Od tej zasady są wyjątki. Jeden z nich dotyczy kupowanych łącznie z komputerem (zestawem komputerowym) programów niezbędnych do jego uruchomienia[/b] (w szczególności chodzi o systemy operacyjne). Przyjmuje się, że wówczas oprogramowanie jest elementem zestawu komputerowego jako środka trwałego, a w konsekwencji jego wartość powiększa wartość początkową tego zestawu komputerowego [b](zob. np. pismo Urzędu Skarbowego w Pyrzycach z 27 lipca 2004 r., US.PB-1/415-07/2004).[/b]

[b]Odmiennie od oprogramowania systemowego traktowane jest oprogramowanie użytkowe[/b], a więc niezbędne do realizacji potrzeb danego użytkownika (dotyczy to również m.in. aplikacji biurowych czy programów antywirusowych). Licencje na takie oprogramowanie traktowane są jako odrębne składniki majątku, a wydatki na ich zakup są – zależnie od okoliczności – zaliczane do kosztów uzyskania przychodów bezpośrednio lub amortyzowane jako wartości niematerialne i prawne.

Z treści pytania nie wynika, o jaki program chodzi. Niemniej wartość programu sugeruje, że chodzi raczej o program użytkowy (a nie o system operacyjny). Oznaczałoby to, że zakup tego programu należy potraktować odrębnie, tj. jako zakup wartości niematerialnej i prawnej (przy założeniu że przewidywany okres używania tego programu jest dłuższy niż rok; zob. art. 22b ust. 1 ustawy o PIT). Podlega ona amortyzacji według indywidualnie ustalonej przed rozpoczęciem naliczania odpisów stawki amortyzacyjnej. Przy czym okres dokonywania odpisów amortyzacyjnych nie może być krótszy niż 24 miesiące, a więc roczna stawka amortyzacyjna nie może być wyższa niż 50 proc. (zob. art. 22m ust. 1 pkt 1 ustawy).

Jednorazowej amortyzacji na podstawie art. 22k ust. 7 ustawy o PIT podlegają wyłącznie środki trwałe (zaliczone do grup 3 – 8 KŚT). Takie odpisy nie mogą więc być naliczane od wartości niematerialnych i prawnych, w tym od programów komputerowych. W konsekwencji [b]jednorazowa amortyzacja jest w tej sytuacji niemożliwa.[/b]

[i]Tomasz Krywan, współpracownik Vademecum Głównego Księgowego, ABC Wolters Kluwer Polska[/i]