– [b]Najbezpieczniejszym rozwiązaniem dla podatnika, który otrzymał korektę ze zmniejszonym naliczonym, byłoby odprowadzenie tego podatku do urzędu[/b] – podpowiada Paweł Małecki, doradca podatkowy z Kancelarii Doradztwa Podatkowego Pama. – [b]Nawet gdy nie prowadzi już działalności. Takie rozwiązanie nie wynika z przepisów, ale tylko złożenie deklaracji, wykazanie ujemnego VAT naliczonego i jego zwrot do urzędu skarbowego powoduje zachowanie zasady neutralności tego podatku.[/b]
[ramka][b]Komentuje Władysław Varga, doradca podatkowy, partner w Taxpoint[/b]
Co zrobić, gdy podatnik otrzyma fakturę korygującą już po likwidacji biznesu? Przepisy zobowiązują go tylko do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za miesiąc (lub kwartał), w którym fakturę otrzymał. Ten przepis niewątpliwie jest adresowany do podatników, a podmiot, który zlikwidował działalność, nie jest już podatnikiem (był nim w momencie otrzymania pierwotnej faktury i dokonania odliczenia VAT naliczonego). Jednak uznanie, że nabywca nie ma żadnych obowiązków związanych z korektą (bo przepis jest adresowany do tych, którzy są podatnikami w momencie otrzymania faktury korygującej), a jednocześnie że dostawca ma prawo do obniżenia VAT należnego w związku z posiadaniem potwierdzenia odbioru korekty (bo nabywca może ją przecież potwierdzić), prowadziłoby do skutków trudnych do zaakceptowania, zważając na konstrukcyjne założenia systemu VAT. Powodowałoby bowiem, że VAT zostałby niejako podwójnie odliczony: raz jako podatek naliczony przez nabywcę w pierwotnej deklaracji, drugi raz jako zmniejszenie podatku należnego przez sprzedawcę po dokonaniu korekty.
Organy podatkowe mogą stwierdzić w takiej sytuacji, że korekta nie wywołuje skutków prawnych dla sprzedawcy, ponieważ nie została potwierdzona przez nabywcę będącego podatnikiem VAT. Z uwagi na to, że w momencie potwierdzania odbioru korekty kontrahent nie jest już podatnikiem, nie jest także pierwotnym nabywcą. Podejście takie byłoby dyskusyjne, ponieważ chodzi cały czas o tę samą zindywidualizowaną osobę (imię, nazwisko, miejsce zamieszkania, NIP). Fiskus może jednak argumentować, że dąży do zachowania podstawowej zasady VAT: w transakcji między podatnikami VAT powinien zostać raz zapłacony oraz raz odliczony.
Reasumując, mimo że w sytuacji otrzymania korekty po zakończeniu działalności żaden przepis nie zabrania nabywcy (niebędącemu już podatnikiem) potwierdzenia odbioru, a dostawcy obniżenia obrotu, uważam, że ryzykowne będzie, gdy nabywca nic nie zrobi z wykazanym w fakturze korygującej podatkiem naliczonym. Jeżeli wystawienie takiej faktury korygującej jest z handlowego punktu widzenia konieczne, rozważyłbym odpowiednią korektę deklaracji VAT złożonej w przeszłości przez nabywcę (mimo że przepisy nie obligują go do tego, przewidując jedynie konieczność ujęcia zmniejszenia podatku naliczonego w bieżącej deklaracji).[/ramka]
