- ustalając datę ujęcia faktury korygującej istotny jest moment otrzymania korekty przez nabywcę, a więc 10 stycznia 2009 r.,
- jeżeli nabywca otrzymał korektę 10 stycznia 2009 r., to termin złożenia deklaracji przez sprzedawcę, za okres rozliczeniowy, w którym miało miejsce to zdarzenia (a więc za styczeń 2009 r.), upływa 25 lutego 2009 r.,
- jeżeli sprzedawca otrzyma potwierdzenie odbioru faktury korygującej przed 25 lutego 2009 r., to ujmie korektę w deklaracji za styczeń 2009 r.,
- jeśli sprzedawca otrzyma potwierdzenie odbioru faktury korygującej po tej dacie (np. 10 czerwca 2009 r.), to powinien ująć fakturę korygującą w deklaracji za miesiąc, w którym otrzymał to potwierdzenie, a więc w deklaracji za czerwiec 2009 r.[/ramka]
[srodtytul]Musimy obniżyć naliczony [/srodtytul]
Uregulowano również zasady ujęcia faktur korygujących, o których mowa w art. 29 ust. 4a lub 4c ustawy o VAT (a więc obniżających podstawę opodatkowania lub zmniejszających kwotę VAT należnego, w związku z wcześniejszym jej zawyżeniem), u nabywcy. Zgodnie z art. 86 ust. 10a ustawy o VAT nabywca towaru lub usługi, który otrzymał fakturę korygującą, musi zmniejszyć kwotę podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym dostał tę korektę.
[ramka] [b]Przykład[/b]
Przedsiębiorca Adam Z. w styczniu 2009 r. otrzymał fakturę na kwotę netto 10 000 zł, VAT 2200 zł, brutto 12 200 zł. Odliczył z niej VAT w rozliczeniu za styczeń 2009 r. Następnie w czerwcu 2009 r. Adam Z. otrzymał fakturę korygującą na kwotę netto (-)1000 zł, VAT (-)220 zł, brutto (-)1220 zł. Powinien ją ująć w rozliczeniu za miesiąc otrzymania, czyli za czerwiec 2009 r.[/ramka]
Jeżeli jednak nabywca nie obniżył podatku należnego o naliczony określony w fakturze, której dotyczy korekta, a prawo do takiego obniżenia mu przysługuje, zmniejszenie podatku naliczonego uwzględnia się w rozliczeniu za okres, w którym dokonuje takiego obniżenia.
[ramka] [b]Przykład[/b]
Spółka A w styczniu 2009 r. nabyła towar w firmie Z. Faktura dokumentująca tę transakcję na kwotę 1000 zł netto, VAT 220 zł, brutto 1220 zł została wystawiona 22 stycznia 2009 r. i wysłana pocztą. Dotarła ona do spółki A dopiero w kwietniu 2009 r. W lutym 2009 r. firma Z udzieliła spółce A rabatu i wystawiła fakturę korygującą na kwotę netto (-)100 zł, VAT (-)22 zł, netto (-)122 zł. Spółka A otrzymała fakturę korygującą w lutym 2009 r. Nie ma jednak obowiązku jej ujęcia w deklaracji za luty 2009 r., ponieważ nie odliczyła jeszcze VAT z faktury głównej. W deklaracji za kwiecień 2009 r. powinna natomiast odliczyć VAT z faktury głównej, po obniżeniu o kwoty wynikające z faktury korygującej (czyli netto 900 zł, VAT 198 zł).[/ramka]
[srodtytul]Tylko gdy jest prawo do odliczenia [/srodtytul]
Taka konstrukcja wywołuje bardzo poważne wątpliwości w sytuacji, gdy fakturę korygującą „na minus” otrzyma przedsiębiorca, który nie ma prawa do odliczenia VAT naliczonego z faktury pierwotnej. Warto bowiem zauważyć, że ustawodawca wprowadził obowiązek obniżenia kwoty VAT naliczonego w przypadku otrzymania faktury korygującej „na minus”. Jedynie wtedy, gdy podatnik nie odliczył VAT naliczonego, ale przysługuje mu do tego prawo, ustawodawca przesunął termin ujęcia faktury korygującej „na minus” do momentu dokonania odliczenia z faktury pierwotnej. Może to sugerować, że podatnik musi ująć fakturę korygującą „na minus”, nawet jeżeli nie ma prawa do odliczenia VAT naliczonego z faktury pierwotnej. Moim zdaniem taka wykładnia jest jednak nieprawidłowa i podatnik ma obowiązek ujęcia faktur korygujących „na minus” tylko wtedy, gdy faktury pierwotne dają mu prawo do odliczenia. Tylko bowiem w tym wypadku można mówić o „zmniejszeniu kwoty podatku naliczonego”. Ta regulacja może być jednak powodem sporów z organami podatkowymi.
[ramka] [b]Nie śpiesz się z deklaracją[/b]
Jeśli sprzedawca, który spodziewa się otrzymania potwierdzenia odbioru faktury korygującej, chce mieć pewność, że prawidłowo sporządził deklarację, powinien powstrzymać się z jej złożeniem do upływu terminu.
[b]Przykład[/b]
Przedsiębiorca Grzegorz U. wystawił 30 grudnia 2008 r. fakturę korygującą na kwotę (-)500 zł netto, (-)110 zł VAT, (-)610 zł brutto. Nabywca otrzymał ją 31 grudnia 2008 r. Grzegorz U. złożył deklarację VAT-7 za grudzień 10 stycznia 2009 r. Ponieważ nie miał jeszcze potwierdzenia odbioru faktury korygującej „na minus”, nie uwzględniał jej w deklaracji składanej za grudzień. Potwierdzenie odbioru faktury korygującej otrzymał 24 stycznia 2009 r. W związku z tym że uzyskał je przez upływem terminu na złożenie deklaracji za grudzień, powinien w niej uwzględnić fakturę korygującą. Musi więc zrobić korektę deklaracji za grudzień złożonej 10 stycznia 2009 r. Gdyby potwierdzenie odbioru faktury korygującej przez nabywcę otrzymał 27 stycznia 2009 r. (a więc po upływie terminu na złożenie deklaracji VAT-7 za grudzień), fakturę korygującą powinien ująć w deklaracji składanej za styczeń 2009 r.[/ramka]
[i]Autorka jest doradcą podatkowym[/i]
