Wewnątrzwspólnotowe nabycie też może być sposobem na wyższe koszty

- Jestem tzw. małym podatnikiem w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Prowadzę podatkową księgę przychodów i rozchodów. Jestem również czynnym podatnikiem VAT, zarejestrowanym na potrzeby transakcji wewnątrzunijnych. Chcąc skorzystać z możliwości jednorazowej amortyzacji maszyn i urządzeń o znacznej wartości, kupiłem we Francji od tamtejszego podatnika i sprowadziłem do kraju kilka specjalistycznych wtryskarek. Sprzedawca wystawił fakturę z datą 29 czerwca, natomiast maszyny dojechały do mnie w pierwszych dniach lipca. W jaki sposób powinienem rozliczyć VAT i podatek dochodowy od tej transakcji?

- pyta czytelnik DF.

Zacznijmy od VAT. Opisana przez czytelnika transakcja jest w rozumieniu ustawy o VAT wewnątrzwspólntowym nabyciem towarów (WNT). Polski podatnik VAT nabywa towar (w tym wypadku wtryskarki) od podatnika podatku od wartości dodanej, mającego swoją firmę i towar na terenie innego niż Polska kraju członkowskiego. Towar zostaje przetransportowany między krajami Wspólnoty a cena zapłacona.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT, WNT za wynagrodzeniem na terytorium kraju podlega VAT. Zobowiązanym do wyliczenia i zapłaty podatku jest polski podatnik. Musi on wystawić fakturę wewnętrzną, o której mowa w art. 106 ust. 7.

Zasady wystawiania takich faktur oraz sposób przeliczania kwot wyrażonych w walutach obcych na złote, niezbędny do poprawnego sporządzenia faktury wewnętrznej, określają dwa rozporządzenia wykonawcze ministra finansów: z 25 maja 2005 r. i z 27 kwietnia 2004 r.

Fakt sporządzenia faktury i konieczność zapłaty wynikającego z niej podatku należnego nie oznacza jednak, że polski podatnik faktycznie odczuje jego ciężar. Zgodnie z art. 86 ust. 2 i 10 ustawy o VAT kwota podatku należnego od WNT stanowi jednocześnie kwotę podatku naliczonego. Obniża ona wynikający z ewidencji zakupów VAT należny w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy od WNT. Oznacza to, że kwotę, którą podatnik ma zapłacić fiskusowi, może sobie jednocześnie odliczyć, a więc zakup maszyn będzie podatkowo neutralny.

Chociaż wtryskarki dotarły do Polski w lipcu, to obowiązek podatkowy w VAT powstał w czerwcu. Zgodnie bowiem z art. 20 ust. 5 i 6 ustawy o VAT obowiązek podatkowy w WNT powstaje 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towarów, o ile podatnik podatku od wartości dodanej, francuski sprzedawca, nie wystawi wcześniej faktury. Jeżeli to uczyni, to datą powstania obowiązku podatkowego będzie data wystawienia faktury. Tak więc dla czytelnika miesiącem rozliczenia WNT będzie czerwiec, bowiem faktura została wystawiona 28 czerwca.

Aby kompletnie rozliczyć VAT od WNT, nie trzeba fizycznie dysponować nabytymi towarami. Najważniejsza jest data wystawienia dokumentu sprzedaży.

Zakupem trzeba się będzie "pochwalić" przed fiskusem, odpowiednio wypełniając deklarację VAT-7. W jej części C w poz. 32 i 33 należy wpisać wartość netto zakupu i wyliczony podatek należny, a w części D.2 w poz. 44 i 45 te same kwoty, przy czym podatek należny "przemieni" się rzecz jasna w naliczony. Po zakończeniu kwartału podatnik musi sporządzić jeszcze jeden dokument. Będzie nim "Informacja podsumowująca o dokonanych WDT/WNT towarów". Trzeba będzie wpisać do niej kwotę nabycia oraz kod kraju a także numer identyfikacyjny VAT kontrahenta z Francji.

Zakupione przez czytelnika wtryskarki są środkami trwałymi, czyli maszynami stanowiącymi jego własność, kompletnymi i zdatnymi do użytku, o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok i są przeznaczone do wykorzystywania w prowadzonej przez niego działalności gospodarczej. Każda z nich jest oddzielnym obiektem inwentarzowym.

Co do zasady, wydatki poniesione na nabycie środków trwałych są kosztami uzyskania przychodów stopniowo, poprzez dokonywane odpisy amortyzacyjne. Od 1 stycznia 2007 r. tzw. mali podatnicy mogą jednak amortyzować jednorazowo składniki majątku zaliczone do grup 3 - 8 Klasyfikacji Środków Trwałych, z wyłączeniem samochodów osobowych, do wysokości nieprzekraczającej w 2007 r. kwoty 199 tys. zł (jest to łączna wartość odpisów).