[b]– Spółka z o.o. zaadaptowała pomieszczenia w obcym obiekcie na prowadzenie swojej działalności. Wydała na ten cel 60 tys. zł. Przed zakończeniem inwestycji dostała na nią dotację w wysokości 36 tys. zł. Jak powinna być ustalona wartość początkowa środka trwałego? Jak naliczać amortyzację? [/b]– pyta czytelnik.

Zgodnie z art. 16a ust. 2 pkt 1 [link=http://www.rp.pl/aktyprawne/akty/akt.spr;jsessionid=3EC0892953EAF58605FEE453B6E7CBF6?id=115893]ustawy o CIT[/link] amortyzacji podlegają również, niezależnie od przewidywanego okresu używania, przyjęte do używania inwestycje w obcych środkach trwałych. Taka inwestycja traktowana jest jako środek trwały.

Jego wartość początkową, od której naliczane są odpisy amortyzacyjne, ustala się zgodnie z art. 16g ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT. Jest nią, w razie wytworzenia we własnym zakresie, koszt wytworzenia.

Za koszt wytworzenia uważa się wartość, w cenie nabycia, zużytych do wytworzenia środka trwałego: rzeczowych składników majątku i wykorzystanych usług obcych, kosztów wynagrodzeń za pracę wraz z pochodnymi i inne koszty dające się zaliczyć do wartości wytworzonego składnika majątku.

Do kosztu wytworzenia nie zalicza się: kosztów ogólnych zarządu, kosztów sprzedaży oraz pozostałych kosztów operacyjnych i kosztów operacji finansowych, w szczególności odsetek od pożyczek (kredytów) i prowizji, z wyłączeniem odsetek i prowizji naliczonych do dnia przekazania środka trwałego do używania (art. 16g ust. 4 ustawy o CIT).

W sytuacji, o którą pyta czytelnik, wartością początkową będą zatem poniesione nakłady inwestycyjne na obcy środek trwały, tj. 60 tys. zł.

Dla wytworzonej inwestycji spółka może ustalić indywidualną stawkę amortyzacyjną, przy czym jeśli jest to inwestycja w obcych budynkach (lokalach) lub budowlach, okres amortyzacji nie może być krótszy niż dziesięć lat. Zatem indywidualna stawka nie może być wyższa niż 10 proc. rocznie.

Jeśli chodzi o rozliczenie otrzymanej dotacji, to na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 21 ustawy o CIT wolne od podatku dochodowego są dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków związanych z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.

Ponieważ inwestycja w obcym środku trwałym jest dla spółki środkiem trwałym, to dotacja (w kwocie 36 tys. zł) będzie zwolniona z podatku.

Jednak jednocześnie odpisy amortyzacyjne od tej części inwestycji, która została sfinansowana z dotacji, nie będą kosztem podatkowym na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 48 ustawy o CIT.

Zgodnie z nim nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonywanych od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie tych środków lub wartości niematerialnych i prawnych, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie.

Otrzymanie datacji należy uznać za zwrot poniesionych wydatków na wytworzenie środka trwałego (inwestycji w obcym środku trwałym).

[ramka][b]Przykład[/b]

Wartość początkowa inwestycji w obcym środku trwałym wynosi 60 000 zł.

Stawka amortyzacji 10 proc. Spółka otrzymała dotację w wysokości 36 000 zł.

Miesięczny odpis amortyzacyjny wynosi 500 zł [(60 000 zł x 10 proc.) : 12].

Nie będzie kosztem uzyskania przychodu kwota odpisu amortyzacyjnego w wysokości:

500 zł x (36 000 zł : 60 000 zł) = 300 zł.

Pozostała część (500 zł – 300 zł = 200 zł) może być kosztem podatkowym.[/ramka]