[b]Z faktu, że wartość przekazanych osobom trzecim leków jest refundowana przez inny podmiot, w ocenie organu, nie można wysnuć wniosku, że podatnik jest pośrednikiem przekazującym darowizny od zleceniodawcy, gdyż ten w żadnym razie nie może być uznany za darczyńcę. Tym samym wartości przekazanych leków nie można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów[/b] na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 14 ustawy o CIT.
Organ uznał zarazem, że otrzymane należności od zleceniodawcy w związku z darowiznami w części odpowiadającej wartości przekazanych leków są zwrotem wydatków, które nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, w konsekwencji nie należy ich zaliczać do przychodów podatkowych zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 6a ustawy o CIT.
Ze względu na rozbieżności w wypowiedziach organów podatkowych warto każdorazowo wystąpić o wydanie wiążącej interpretacji podatkowej w celu potwierdzenia, że wartość świadczeń pieniężnych lub rzeczowych przekazywanych na zlecenie innego podmiotu może być zaliczona do kosztów podatkowych na ogólnych zasadach.
[ramka][b]Co z podatkiem VAT[/b]
Czy przekazując w ramach usługowych „darowizn” określone przedmioty, w stosunku do których podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego, należy z tego tytułu naliczyć VAT? Organy podatkowe potwierdzają na ogół, że nie.
Przykładowo [b]w postanowieniu z 20 listopada 2006 r. (1471/NURI/443-327/06/AP) Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie czytamy:[/b]
„wartość przekazywanych towarów jest elementem kalkulacyjnym usług reklamowych (marketingowych), których wartość jest wliczona w cenę usług. Zatem opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegać będzie jedynie świadczenie tej usługi”.
Także [b]Izba Skarbowa w Warszawie w interpretacji z 27 lutego 2009 r. (IPPP2/443-1811/08-2/AZ)[/b] uznała, że:
„pośrednicząc w przekazywaniu upominków i prezentów w ramach tych usług, spółka nie jest podmiotem dokonującym nieodpłatnej dostawy towarów na rzecz beneficjentów, a jedynie reprezentantem kontrahentów, w imieniu których dokonuje przedmiotowego przekazania.
Przekazanie towarów oraz bonów na zakup towarów klientom kontrahentów spółki w ramach zorganizowanej akcji marketingowej nie stanowi dla wnioskodawcy dostawy podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług”.
Korzystne dla podatników stanowisko zajmują także sądy administracyjne.
Przykładowo w [b]wyroku z 8 lutego 2007 r. (I SA/Kr 963/2005) Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie orzekł[/b], że :
„sam fakt wręczenia nabytej przez spółkę nagrody nie stanowi w analizowanym przypadku oddzielnej dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT. Wręczenie nagrody jest natomiast nierozerwalnie związane z usługą świadczoną przez wnioskodawcę na rzecz zlecającego usługę reklamową.
Opodatkowanie podatkiem od towarów i usług wskazanej czynności prowadziłoby do podwójnego opodatkowania towaru (nagrody), którego wartość została już uwzględniona w opodatkowaniu usługi świadczonej przez spółkę”.
Identyczny pogląd wyraziły także[b] WSA w Warszawie w wyroku z 15 kwietnia 2009 r. (III SA/Wa 3371/08) oraz NSA w wyroku z 23 marca 2009 r. (I FPS 6/08).[/b]
Niemniej należy pamiętać, że niektóre organy podatkowe stoją na stanowisku, że takie przekazanie powinno podlegać VAT (por. np. [b]interpretacja Izby Skarbowej w Warszawie z 24 sierpnia 2009 r., IPPP1/443-544/09-2/AP).[/b]
Ze względu na istniejące rozbieżności również i w tym wypadku zalecane jest potwierdzenie w drodze interpretacji indywidualnej, że usługowe przekazanie „darowizn” rzeczowych nie podlega VAT. [/ramka]
[i]Autorka jest doradcą podatkowym, partnerem kierującym Zespołem Doradztwa Podatkowego w kancelarii Salans
Autor jest doktorem nauk prawnych w Katedrze Prawa Handlowego WPiA UW, aplikantem radcowskim w Zespole Doradztwa Podatkowego kancelarii Salans[/i]
