[b]- Spółka zgodnie z systemem wynagrodzeń wynagrodzenie pracowników za dany miesiąc wypłaca do dziesiątego dnia następnego miesiąca, a składki ZUS odprowadza do 15 dnia drugiego miesiąca.
Za listopad 2009 r. wynagrodzenie wypłacono 10 grudnia 2009 r., a składki ZUS zapłacono 15 stycznia 2010 r. Czy te składki ZUS można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w 2009 r., czy trzeba przyporządkować je do stycznia 2010 r.?[/b]
W 2009 r. obowiązują nowe reguły zaliczania do kosztów uzyskania przychodów wynagrodzeń i składek ZUS. W myśl art. 15 ust. 4h [link=http://www.rp.pl/aktyprawne/akty/akt.spr;jsessionid=3EC0892953EAF58605FEE453B6E7CBF6?id=115893]ustawy o CI[/link]T składki ZUS w części finansowanej przez płatnika, składki na Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych są kosztami uzyskania przychodów w miesiącu, za który są należne, pod warunkiem że zostaną opłacone:
1) z tytułu należności wypłacanych lub postawionych do dyspozycji w miesiącu, za który są należne – w terminie wynikającym z odrębnych przepisów,
2) z tytułu należności wypłacanych lub postawionych do dyspozycji w miesiącu następnym, w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony – nie później niż do 15 dnia tego miesiąca.
W razie uchybienia tym terminom składki należy zakwalifikować jako koszty podatkowe w miesiącu, w którym zostały zapłacone przez płatnika.
Biorąc pod uwagę brzmienie tego przepisu, w sytuacji spółki będzie miał zastosowanie pkt 2.
Zatem, w razie wypłaty wynagrodzenia w miesiącu następnym po tym, za który jest ono należne (wynagrodzenie za listopad 2009 r. wypłacane w grudniu 2009 r.), aby składki ZUS były kosztem podatkowym spółki w grudniu 2009 r., powinny być wpłacone do 15 następnego miesiąca (czyli do grudnia 2009 r.).
Ponieważ spółka zapłaciła składki w styczniu 2010, będą one kosztem podatkowym w styczniu 2010 r.
Należy nadmienić, że zasadniczo te reguły weszły w życie od 1 stycznia 2009 r., jednak zgodnie z przepisem przejściowym podatnicy, u których rok podatkowy jest inny niż kalendarzowy i rozpoczął się przed 1 stycznia 2009 r., mieli obowiązek, do końca przyjętego przez siebie roku podatkowego, stosować te przepisy [link=http://www.rp.pl/aktyprawne/akty/akt.spr;jsessionid=3EC0892953EAF58605FEE453B6E7CBF6?id=115893]ustawy o CIT[/link], które obowiązywały przed zmianami (zgodnie z którymi nieopłacone do ZUS składki na ubezpieczenia społeczne, w części finansowanej przez płatnika składek, oraz nieopłacone składki na Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych nie stanowiły kosztów uzyskania przychodów).
[i]Autorka jest starszą konsultantką w zespole Tax Managment & Accounting Services PricewaterhouseCoopers[/i]
[b]Więcej o CIT-8 w naszym serwisie:[/b]
[i][link=http://www.rp.pl/temat/275289.html] rp.pl » Dobra Firma » Podatki » Podatek dochodowy » PIT i CIT » Deklaracje i zeznania » CIT-8 [/link][/i]
