Gotowy odcinek sieci to odrębny środek trwały

[b]Tak wynika z interpretacji Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 3 grudnia 2009 r. (ITPB3/423-559/09/AW).[/b]

Dotyczyła ona spółki, która zamierza budować odcinek nowej sieci ciepłowniczej umożliwiający dostawę ciepła z kotłowni centralnej do osiedla domków jednorodzinnych. Zadanie inwestycyjne ma być podzielone na trzy etapy i realizowane w kolejnych latach.

Po zakończeniu każdego odcinka sieci wraz z przyłączami do nowych odbiorców powstałe w każdym roku nowe obiekty spółka zamierza wprowadzać do ewidencji środków trwałych i amortyzować.

Zdaniem spółki zrealizowany każdy kolejny etap sieci ciepłowniczej spełniać będzie warunki wymienione w art. 16a [link=http://www.rp.pl/aktyprawne/akty/akt.spr;jsessionid=3EC0892953EAF58605FEE453B6E7CBF6?id=115893]ustawy o CIT[/link]: będzie kompletny, zdatny do użytku, mogący samodzielnie i bezpiecznie funkcjonować, przynoszący przychody ze sprzedaży ciepła pozyskanym nowym odbiorcom.

Po uzyskaniu ostatecznych decyzji o pozwoleniu na użytkowanie każdy etap wykonanej sieci będzie odrębnym środkiem trwałym faktycznie nadającym się do użytkowania i spełniającym wymogi wynikające z art. 16a ust. 1 ustawy o CIT i art. 55 [link=http://www.rp.pl/aktyprawne/akty/akt.spr;jsessionid=8FEF5B1AC91BAD02BE8881441BC691F1?id=183262]ustawy Prawo budowlane[/link].

Może więc być wprowadzony do ewidencji środków trwałych i amortyzowany od wartości początkowej każdego etapu zrealizowanej sieci ciepłowniczej.

Organ zgodził się z tym stanowiskiem. Stwierdził, że składnik majątku spełnia kryteria z art. 16a ust. 1 ustawy o CIT, jeżeli jest wyposażony we wszystkie elementy konstrukcyjne umożliwiające jego funkcjonowanie, zgodnie z przeznaczeniem.

Poprzez sformułowanie „zdatny do użytku” należy rozumieć możliwość faktycznego i prawnego użytkowania.

W konsekwencji – jako że każdy etap inwestycji stanowić będzie funkcjonalnie jedną całość, pozwolenie na użytkowanie zostanie wydane po zakończeniu każdego etapu inwestycji, każdy odcinek sieci wraz z przyłączami do nowych odbiorców będzie im służył po oddaniu do użytkowania i tym samym będzie wykorzystywany w działalności prowadzonej przez spółkę – [b]każdą część sieci ciepłowniczej można traktować jako odrębny środek trwały[/b].

[i] Autor jest konsultantem w Zespole Zarządzania Wiedzą Podatkową PriceWaterhouseCoopers[/i]

[ramka][b]Komentuje Piotr Zawacki, starszy konsultant w Dziale Prawnopodatkowym PricewaterhouseCoopers:[/b]

Budynki i budowle wybudowane na cudzym gruncie to kategoria środków trwałych, która zyskała odrębny status ze względu na szczególną sytuację prawną. Mamy tu do czynienia z przypadkiem, gdy wybudowane i wykorzystywane przez podatnika budynki/budowle nie stanowią jego własności, mimo poniesienia nakładów na ich wybudowanie.

Zgodnie bowiem z art. 191 [link=http://www.rp.pl/aktyprawne/akty/akt.spr;jsessionid=86F27ADE2102E1D67842E76D535F1BD1?id=70928]kodeksu cywilnego[/link] własność nieruchomości rozciąga się na rzecz ruchomą, która została połączona z nieruchomością w taki sposób, że stała się jej częścią składową. W konsekwencji, w świetle prawa cywilnego, o ile nie zostanie ustanowiona odrębna własność budynków/budowli, ich właścicielem będzie właściciel gruntu.

Niemniej jednak, mimo że wybudowane budynki/budowle nie stanowią własności podatnika, ma on prawo dokonywać od nich odpisów amortyzacyjnych, według takich samych zasad jak przy amortyzacji własnych środków trwałych, z jednym wyjątkiem.

Mianowicie podlegają amortyzacji niezależnie od przewidywanego okresu używania (w przeciwieństwie do własnych środków trwałych, których okres używania musi być dłuższy niż rok).

Poza tym budynki/budowle, aby mogły zostać zakwalifikowane jako środki trwałe podlegające amortyzacji podatkowej, wybudowane na cudzym gruncie muszą spełniać pozostałe warunki, o których mowa w art. 16a ustawy o CIT, w tym m.in. warunek kompletności i zdatności do użytku w dniu przyjęcia do używania.

I właśnie spełnienie tego warunku było kluczowe dla uznania, czy wybudowana przez podatnika część sieci ciepłowniczej może stanowić odrębny środek trwały podlegający amortyzacji na podstawie ustawy o CIT.