Wnioskodawca miał wątpliwości, jak rozliczyć zyski spółki. Uznał, że skoro jest polskim rezydentem podatkowym, przebywającym na terenie Polski ponad 183 dni w roku, wyłącznie tu zapłaci podatek.
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zgodził się z jego opinią. Potwierdził też, że zgodnie z prawem USA przedsiębiorstwo mające jednego właściciela, np. spółka typu LLC, nie jest uznawane za podmiot odrębny od właściciela. Opisywana reguła odpowiada koncepcji podmiotów transparentnych podatkowo. Spółka LLC będzie zgodnie z prawem polskim traktowana jako niemająca osobowości prawnej. Wnioskodawca zapłaci więc PIT od dochodu z udziału w spółce niebędącej osobą prawną.
Co stanowi traktat
Dyrektor KIS wskazał, że kwestie te należy rozpatrywać z uwzględnieniem traktatów międzynarodowych. Zgodnie z art. 8 ust. 1 umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania między Polską a USA z 1974 r. zyski przedsiębiorstwa umawiającego się państwa powinny być opodatkowane tylko w tym państwie, chyba że przedsiębiorstwo prowadzi działalność gospodarczą w drugim państwie przez położony tam zakład. Kluczowe jest więc rozstrzygnięcie, czy spółka LLC stanowi zakład. Zgodnie z art. 6 ust. 1 umowy określenie „zakład" oznacza stałe miejsce, w którym całkowicie lub częściowo wykonuje się działalność gospodarczą przedsiębiorstwa. Jest to w szczególności filia, biuro, fabryka, warsztat.
Kryteria oceny
Dyrektor KIS zgodził się z podatnikiem, że brak jest materialnego substratu działalności wnioskodawcy na terenie USA, który uzasadniałby istnienie tam zakładu podatkowego. To oznacza, że prowadzenie działalności za pośrednictwem zawiązanej w USA transparentnej podatkowo spółki typu LLC, która prowadzona będzie z Polski przez polskiego rezydenta, nie będzie stanowić jego zagranicznego zakładu. W konsekwencji wnioskodawca, jako polski rezydent podatkowy, rozliczać będzie cały przychód według polskiej ustawy o PIT. Zastosuje art. 8 ust. 1 i 2 ustawy, odnoszący się do przychodów z udziału w spółce niebędącej osobą prawną.
W przypadku gdy polski przedsiębiorca ma zakład za granicą, zyski wypracowane przez ten zakład musi rozliczyć w kraju jego położenia. Jednocześnie może zastosować metodę unikania podwójnego opodatkowania. W umowie z USA obowiązuje metoda proporcjonalnego odliczenia, zgodnie z którą zyski zakładu położonego za granicą będą podlegały opodatkowaniu także w Polsce. Jednocześnie podatnik zaliczy daninę zapłaconą za granicą na poczet podatku należnego w kraju.
Opinia dla „Rzeczpospolitej"
Paweł Chodziński, adwokat, counsel w DLA Piper
Wydanie interpretacji indywidualnej przez polskie organy podatkowe odnośnie do zakładu w USA nie przesądza sprawy, gdyż może być ona oceniana także, a może przede wszystkim, przez amerykańskie władze podatkowe (IRS). Ewentualny spór między polskimi a amerykańskimi organami podatkowymi będzie rozstrzygany na podstawie zapisów traktatu. Powstanie zagranicznego zakładu polskiego wspólnika w związku z działalnością prowadzoną przez transparentną podatkowo LLC może skutkować obowiązkiem dokonania stosownych rejestracji podatkowych i odprowadzania podatków w USA. Wydanie w tej sprawie interpretacji przez polski organ podatkowy może dodatkowo skomplikować sytuację, gdyby obowiązek zapłaty podatku dochodowego pojawił się jednak w USA, a podatnik chciał skorzystać z właściwej metody unikania podwójnego opodatkowania na potrzeby rozliczenia podatkowego w Polsce.
