- Spółka (podatnik VAT czynny) jest firmą produkcyjną. Zawarła z amerykańskim kontrahentem umowę o świadczenie na jej rzecz usług doradztwa w zakresie zarządzania produkcją i jakością. Usługa będzie wykonywana poprzez oddelegowanego pracownika amerykańskiego kontrahenta. Usługa ta ma na celu poprawę pozycji konkurencyjnej spółki, gdyż osoba oddelegowana jest wysokiej klasy specjalistą posiadającym znaczną wiedzę i umiejętności.
Wynagrodzenie amerykańskiego kontrahenta za świadczenie przedmiotowej usługi będzie obliczane jako ekwiwalent kosztów poniesionych przez kontrahenta związanych z zatrudnieniem pracownika, jak również wszelkich innych kosztów związanych z jego oddelegowaniem, w tym w szczególności:
- miesięcznego wynagrodzenia,
- premii za wyniki,
- składek na ubezpieczenia społeczne – płaconych w USA.
Raz w miesiącu kontrahent będzie wystawiać notę obciążeniową, której wartość ma odpowiadać wymienionym powyżej elementom składowym wynagrodzenia określonym w umowie. Czy spółka powinna rozpoznać import usług, a jeżeli tak, to jak ustalić podstawę opodatkowania? – pyta czytelnik.
Przedmiotem nabycia jest kompleksowa usługa doradztwa w zakresie zarządzania produkcją i jakością, świadczona przez amerykańskiego kontrahenta na rzecz polskiej spółki. Suma kosztów poniesionych przez kontrahenta związanych z zatrudnieniem pracownika, jak również wszelkich innych kosztów związanych z jego oddelegowaniem – zgodnie z umową zawartą pomiędzy stronami – stanowi wynagrodzenie za tę usługę główną. Świadczenia dodatkowe mają na celu zapewnienie odpowiedniego pobytu oddelegowanego pracownika na terytorium Polski, co umożliwia wykonanie zleconej usługi doradztwa.
W przypadku usług doradczych świadczonych pomiędzy podatnikami miejsce świadczenia ustala się zgodnie z art. 28b ustawy o VAT, a to oznacza, że w przypadku przedmiotowych usług doradczych miejscem tym będzie terytorium Polski. Nabywając usługi doradcze od amerykańskiej firmy polska spółka powinna rozpoznać import usług, stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT.
Podstawą opodatkowania jest co do zasady wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innym dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika (art. 29a ust. 1 ustawy o VAT). Podstawą opodatkowania importu przedmiotowych usług będzie zatem wszystko, co stanowi zapłatę, którą amerykański kontrahent (usługodawca) otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od spółki (usługobiorcy). Podstawa opodatkowania tej usługi kompleksowej obejmuje zatem również koszty świadczeń dodatkowych, które są elementami składowymi wynagrodzenia należnego amerykańskiemu kontrahentowi w związku z jej świadczeniem.
Zaprezentowane stanowisko podzielają organy podatkowe (interpretacja Izby Skarbowej w Poznaniu z 8 czerwca 2015 r., ILPP4/4512-1-90/15-4/EWW).
Uwaga! Podstawy opodatkowania z tytułu importu usług nie ustala się, gdy wartość usługi została wliczona do podstawy opodatkowania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub wartość usługi, na podstawie odrębnych przepisów, zwiększa wartość celną importowanego towaru (art. 30c ust. 1 ustawy o VAT). Artykuł 30c ust. 1 ustawy o VAT nie znajdzie jednak zastosowania w analizowanym przypadku.
Autor jest doradcą podatkowym
podstawa prawna: art. 17 ust. 1 pkt 4, art. 28b oraz art. 29a ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn. DzU z 2016 r., poz. 710 ze zm.)
masz pytanie, wyślij e-mail: tygodnikpodatki@rp.pl
