- Spółka (podatnik VAT) nabywa od firm zagranicznych usługi z tytułu których zobowiązana jest rozpoznać import usług. Obowiązek podatkowy z tytułu tych usług powstaje zawsze z chwilą ich wykonania, ponieważ spółka nie płaci żadnych zaliczek przed ich wykonaniem. Zazwyczaj faktury potwierdzające wykonanie tych usług wystawiane są po ich wykonaniu. Do przeliczenia podstawy opodatkowania importu usług wykazanej w walucie obcej (EUR, USD, GBP) spółka stosuje kurs średni NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień powstania obowiązku podatkowego (wykonania usługi). Ostatnio zdarzyło się jednak, że zagraniczny usługodawca wystawił fakturę dokumentującą nabywane przez nas usługi na kilka dni przed ich wykonaniem (zapłacimy za usługę po jej wykonaniu). Czy do przeliczenia podstawy opodatkowania importu tych usług spółka powinna zastosować kurs średni NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień powstania obowiązku podatkowego (wykonania usługi), czy poprzedzającego dzień wystawienia faktury przez zagranicznego usługodawcę?
Stosownie do art. 31a ust. 1 zdanie pierwsze ustawy o VAT, gdy kwoty stosowane do określenia podstawy opodatkowania są wyrażone w walucie obcej, przelicza się je na złote według kursu średniego danej waluty obcej ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego.
W przypadku spółki obowiązek podatkowy z tytułu importu usług powstaje zawsze z chwilą ich wykonania. Do przeliczenia podstawy opodatkowania importu usług wyrażonej w walucie obcej spółka prawidłowo zatem stosuje kursy średnie NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień powstania obowiązku podatkowego.
Przykład
Gdy usług została wykonana 20 stycznia 2017 r., potwierdzającą ją fakturę walutową należy przeliczyć z zastosowaniem kursu średniego z NBP z 19 stycznia 2017 r. Gdyby usługa została wykonana 23 stycznia 2017 r., to właściwy będzie kurs średni NPB z 20 stycznia 2017 r. (ostatni dzień roboczy przed wykonaniem usługi, 21 i 22 stycznia 2017 r. to odpowiednio sobota i niedziela).
Od zasady, że do przeliczania kwot wyrażonych w walucie obcej stosuje się kurs średni NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień powstania obowiązku ustawodawca przewidział wyjątek - art. 31a ust. 2 ustawy o VAT.
