Podatnikami w rozumieniu przepisów o VAT są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające towary wymienione w załączniku nr 11 do ustawy o VAT, z zastrzeżeniem art. 17 ust. 1c ustawy o VAT, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
a) dokonującym dostawy jest podatnik VAT, u którego sprzedaż nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o VAT (tzn. ze względu na wartość sprzedaży),
b) nabywcą jest podatnik VAT czynny,
c) dostawa nie jest objęta zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 122 ustawy o VAT (art. 17 ust. 1 pkt 7 ustawy o VAT).
W poz. 28a załącznika nr 11 do ustawy o VAT wymienione zostały przenośne maszyny do automatycznego przetwarzania danych o masie <= 10 kg, takie jak: laptopy i notebooki; komputery kieszonkowe (np. notesy komputerowe) i podobne – wyłącznie komputery przenośne, takie jak: tablety, notebooki, laptopy (ex 26.20.11.0).
W przypadku dostaw towarów wymienionych w poz. 28a-28c załącznika nr 11 do ustawy o VAT mechanizm odwróconego obciążenia stosuje się, jeżeli łączna wartość tych towarów w ramach jednolitej gospodarczo transakcji obejmującej te towary, bez kwoty podatku, przekracza kwotę 20 000 zł (art. 17 ust. 1c ustawy o VAT). W przedstawionym pytaniu stanie faktycznym warunek ten jest spełniony.
Za jednolitą gospodarczo transakcję uznaje się:
- transakcję obejmującą umowę, w ramach której występuje jedna lub więcej dostaw towarów wymienionych w poz. 28a–28c załącznika nr 11 do ustawy o VAT, nawet jeżeli są one dokonane na podstawie odrębnych zamówień lub wystawianych jest więcej faktur dokumentujących poszczególne dostawy (zob. art. 17 ust. 1d ustawy o VAT),
- również transakcję obejmującą więcej niż jedną umowę (...), jeżeli okoliczności towarzyszące tej transakcji lub warunki, na jakich została ona zrealizowana, odbiegały od okoliczności lub warunków zwykle występujących w obrocie towarami wymienionymi w poz. 28a–28c załącznika nr 11 do ustawy o VAT (zob. art. 17 ust. 1e ustawy o VAT).
W przedstawionym stanie faktycznym dostawa nie będzie objęta mechanizmem odwróconego obciążenia. Jednym z warunków zastosowania mechanizmu odwróconego obciążenia do towarów wymienionych w załączniku nr 11 do ustawy o VAT, m.in. laptopów, jest bowiem to, aby nabywcą był podatnik VAT czynny. Natomiast przedsiębiorca nabywający te laptopy, jak wynika z pytania, korzysta ze zwolnienia podmiotowego z VAT. A zatem dostawa laptopów dla tego przedsiębiorcy, bez względu na wartość dostawy w ramach jednolitej gospodarczo transakcji, nie jest objęta mechanizmem odwróconego obciążenia.
Czytelnik prawidłowo nie zastosował do tej dostawy mechanizmu odwróconego obciążenia i wystawił fakturę na zasadach ogólnych, tj. ze stawką i kwotą podatku.
—Marcin Szymankiewicz, doradca podatkowy
