Kolonie z podatkiem VAT, półkolonie już bez

Firmy organizujące dzieciom wakacje mają twardy orzech do zgryzienia z rozliczeniem swoich usług. Część ich usług może być opodatkowana, a część zwolniona z podatku. Takie wnioski można wyciągnąć z interpretacji Izby Skarbowej w Katowicach.

Wystąpił o nią przedsiębiorca organizujący dla dzieci kolonie i półkolonie. We wniosku o interpretację dokładnie je opisał.

Półkolonie to kilkudniowe turnusy bez noclegu. Rodzice przywożą dzieci i po kilku godzinach zabierają je do domu. Opiekują się nimi wychowawcy, zapewnione są też posiłki. Dzieci mają zajęcia (np. treningi pamięci, konkursy plastyczne, warsztaty dotyczące profilaktyki uzależnień czy zdrowego trybu życia), organizowane są też spotkania z ciekawymi osobami, wyjazdy na basen czy do kina lub muzeum. Rodzice nic nie płacą, koszty półkolonii ponoszą ośrodki opieki społecznej oraz urząd gminy lub miasta (ze środków unijnych lub budżetu państwa).

Podobną formułę mają kolonie. Dzieci także mają zapewnione opiekę wychowawców, zajęcia i wyżywienie (oraz dodatkowo transport), a rodzice nie muszą za nie płacić. Różnią się przede wszystkim tym, że uczestnicy nocują w miejscu pobytu.

Jak rozliczyć wykonywane przez przedsiębiorcę usługi? Twierdzi, że przysługuje mu zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 24a ustawy o VAT. Przepis ten mówi o usługach opieki nad dziećmi i młodzieżą. Muszą być wykonywane w formach i na zasadach określonych w przepisach o pomocy społecznej oraz o systemie oświaty.

Przedsiębiorca zapewnia, że ten warunek jest spełniony, ponieważ świadczone usługi podlegają ustawie o systemie oświaty oraz rozporządzeniu wykonawczemu ministra edukacji narodowej.

Skarbówka zgodziła się tylko częściowo z tym stanowiskiem. Potwierdziła, że zwolnione z VAT są półkolonie jako usługa opieki nad dziećmi. Kolonie jednak to usługa organizowania wypoczynku dzieci i młodzieży. Oczywiście także na nich opieka pedagogiczna jest niezbędna. Ale celem kolonii jest wypoczynek.

Nie są więc spełnione przesłanki zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy o VAT. Może ono mieć zastosowanie jedynie do świadczonej w ramach kolonii usługi opieki nad dziećmi.

Fiskus dodał, że działalność przedsiębiorcy polegająca na organizowaniu kolonii ma wszelkie cechy charakterystyczne dla usług turystycznych.

Ustawa o VAT określa dla nich szczególny sposób opodatkowania (szczegóły znajdziemy w art. 119).

Katowicka Izba Skarbowa wspomniała także, że zwolnienie z podatku dla kolonii przewiduje rozporządzenie wykonawcze ministra finansów z 20 grudnia 2013 r. Ma jednak zastosowanie wyłącznie do usług świadczonych na rzecz dzieci i młodzieży korzystających z zajęć stałych organizowanych przez dany podmiot. Poza tym świadczący usługę musi być podmiotem objętym ustawą o systemie oświaty.