Czy przedsiębiorca, który zaprasza załogę na spotkanie integracyjne, powinien sprawdzać, jaką umowę ma każdy gość? Na potrzeby CIT tak, przy rozliczaniu VAT nie musi. Takie są wnioski z interpretacji fiskusa. Urzędnicy kwestionują rozliczenie samozatrudnionych w kosztach CIT, nie mają za to nic przeciwko temu by odliczać VAT.

Spójrzmy na sprawę spółki akcyjnej działającej w branży informatycznej. Zajmuje się rekrutacją pracowników, szkoleniami, marketingiem. Ma w swoim zespole zarówno klasycznych pracowników, jak i samozatrudnionych, czyli osoby prowadzące własne biznesy. Działają wspólnie, razem realizując projekty dla swoich klientów.

Spółka wskazuje, że część osób wykonuje swoje zadania zdalnie i nie mają możliwości poznać osobiście innych członków załogi. Koleżeńskie relacje są natomiast niezbędne do sprawnego wykonywania projektów. Dlatego organizuje spotkania integracyjne. Mają one na celu wzmocnienie więzi między etatowcami i samozatrudnionymi oraz wymianę wiedzy i doświadczeń.

Zespół musi być zgrany

Spółka podkreśla, że posiadanie zgranego zespołu jest kluczowe dla każdego przedsiębiorstwa. Twierdzi, że dobre relacje przekładają się na większą motywację, skuteczność i efektywność pracy. To z kolei przyczynia się do zwiększenia sprzedaży i większych przychodów. Spotkania integracyjne mają więc związek z jej działalnością.

Dlatego, zdaniem spółki, można odliczyć VAT z imprezowych faktur. Można też zaliczyć wydatki (w kwocie netto) do kosztów CIT.

Co na to fiskus? Zgodził się na odliczenie VAT. Przyznał, że wydatki mają związek z działalnością spółki, imprezy integracyjne wpływają bowiem na jej funkcjonowanie. Poprawiają atmosferę pracy, wzmacniają motywację, zwiększają efektywność załogi. Przyczynia się to do zwiększenia sprzedaży.

Skarbówka zastrzegła jedynie, że z faktur należy wyłączyć wydatki na alkohol, on nie ma bowiem wpływu na przychody. Przypomniała też, że przepisy zabraniają odliczenia podatku od usług noclegowych i gastronomicznych. Jeśli jednak spółka nabywa kompleksową usługę organizacji imprezy integracyjnej (na którą składają się też noclegi i gastronomia), może odliczyć cały podatek.

Dla urzędników wydających interpretację w sprawie VAT nie miało znaczenia, że w imprezach uczestniczą też współpracownicy prowadzący własne biznesy. Fiskus uznał argumenty o integracji pracowników i samozatrudnionych, konieczności budowania dobrych relacji w zespole oraz wymianie doświadczeń.

Reprezentacja zakazana

Inaczej było jednak w sprawie CIT. Wprawdzie urzędnicy przyznali, że imprezy integracyjne mają na celu poprawę atmosfery w firmie i można je rozliczyć w kosztach, ale tylko w części przypadającej na pracowników. Na samozatrudnionych już nie.

Dlaczego? Zdaniem fiskusa świadczenia dla współpracowników są reprezentacją, która jest wyłączona z podatkowych kosztów (na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o CIT). Przez reprezentację skarbówka rozumie tworzenie pozytywnego wizerunku firmy wobec osób trzecich. Takimi osobami trzecimi są dla niej współpracownicy.

Niestety, to nie wypadek przy pracy urzędników, imprezy dla samozatrudnionych kwestionowali już wcześniej. Pisaliśmy o tym chociażby przy okazji omawiania zasad rozliczania spotkań wigilijnych („Rzeczpospolita” z 19 grudnia ub.r.). Powoływaliśmy się na wyjaśnienia Krajowej Informacji Skarbowej, która wskazywała, że wydatki na świąteczne przyjęcie w części przypadającej na osoby na zleceniach, dziełach czy samozatrudnionych należy wyłączyć z podatkowych kosztów.

W jaki sposób? Zdaniem KIS najlepiej byłoby mieć listę gości i na jej podstawie ustalić, jaka część wydatków przypada na pracowników. Jeśli nie mamy takiej listy, można zastosować proporcjonalne rozliczenie, uwzględniając, ile w firmie jest osób na etacie, a ile na innych umowach.

Przedsiębiorcom trudno liczyć na złagodzenie stanowiska skarbówki, bo niedawno wygrała spór w sprawie imprez integracyjnych w NSA („Rzeczpospolita” z 19 października ub.r.).

Opinia dla „Rzeczpospolitej”
Beata Hudziak-Nagórska, doradca podatkowy, partner zarządzający w kancelarii 8Tax

VAT rządzi się trochę innymi prawami niż podatki dochodowe. Może więc się zdarzyć, że ten sam wydatek daje możliwość odliczenia VAT, ale nie jest kosztem CIT. Nie powinno tak jednak być przy rozliczaniu imprez integracyjnych. To nie ten kazus. Fiskus myli się, twierdząc, że zaproszenie na spotkanie współpracowników jest działaniem reprezentacyjnym, czyli budowaniem wizerunku. Przecież samozatrudnieni nie są klientami spółki, nie musi się przed nimi popisywać.

Stanowisko skarbówki jest też oderwane od ekonomicznych realiów. W wielu firmach nad projektami pracują przecież duże zespoły, w których znajdują się osoby zatrudnione na podstawie różnych umów. Pracownicy są wymieszani z wykonującymi zlecenia czy prowadzącymi własne biznesy. Przeważnie działają wspólnie i spotkania integracyjne mają na celu poprawienie wzajemnych relacji. Podział kosztów nie ma więc sensu i tylko utrudnia rozliczenie.