Czy rower firma może zaliczyć do środków trwałych i amortyzować?

Na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej przedsiębiorca (podatnik VAT czynny, pełna księgowość) kupił rower. Będzie się on na stałe znajdować w firmie i służyć do przemieszczania się pracowników do siedziby jednego z głównych kontrahentów firmy oddalonej o ok. 3 km (współpraca wymaga częstych wizyt u kontrahenta, a nie zawsze są dostępne samochody służbowe). Rower kosztował 4 tys. zł (VAT został w całości odliczony), dlatego nie jest możliwe zaliczenie wydatków na jego nabycie wprost do kosztów uzyskania przychodów. Rower jest kompletny i zdatny do użytku, a przedsiębiorca przewiduje, że będzie go wykorzystywać na potrzeby działalności przez kilka lat. Czy ma prawo zaliczyć rower do środków trwałych i amortyzować? Jeżeli tak, to jaką roczną stawkę amortyzacji należy zastosować (rower byłby amortyzowany metodą liniową)? – pyta czytelnik.

Amortyzacji podlegają (z pewnymi wyjątkami określonymi w art. 22c ustawy o PIT) stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:

1) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,

2) maszyny, urządzenia i środki transportu,

3) inne przedmioty

– o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy leasingu, zwane środkami trwałymi (art. 22a ust. 1 ustawy o PIT).

Warunki z definicji są spełnione

Kupiony przez przedsiębiorcę rower zalicza się zatem do środków trwałych podlegających amortyzacji, jeżeli łącznie zostaną spełnione następujące warunki:

- stanowi on własność lub współwłasność podatnika,

- został nabyty lub wytworzony we własnym zakresie,

- jest kompletny i zdatny do użytku w dniu przyjęcia do używania,

- przewidywany okres używania tego składnika na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej jest dłuższy niż rok,

- rower jest wykorzystywany przez podatnika na potrzeby prowadzonej przez niego działalności albo został oddany do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy leasingu (leasingu operacyjnego),

- nie jest wymieniony w katalogu środków trwałych wymienionych w art. 22c ustawy o PIT (por. interpretację Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 10 września 2015 r., ITPB1/ 4511-743/15/PSZ).

Rower został nabyty przez przedsiębiorcę (jest on jego właścicielem) na potrzeby działalności gospodarczej (ma być wykorzystywany wyłącznie w taki sposób) z zamiarem wykorzystywania przez kilka lat, jest kompletny i zdatny do użytku w dniu przyjęcia do używania i nie jest wymieniony w katalogu środków trwałych niepodlegających amortyzacji. Przedsiębiorca może zatem zaliczyć ten rower do środków trwałych swojego przedsiębiorstwa.

Za wartość początkową środków trwałych pozyskanych w drodze zakupu uważa się cenę ich nabycia (zob. art. 22g ust. 1 pkt 1 ustawy o PIT), czyli kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania (art. 22g ust. 3 zdanie pierwsze ustawy o PIT). Cena netto roweru to 4 tys. zł (VAT został w całości odliczony), a z pytania wynika, że z nabyciem nie wiązały się żadne inne opłaty. Zatem wartość początkowa roweru wyniesie 4 tys. zł.

Liniowa metoda amortyzacji polega na tym, że odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych dokonuje się przy zastosowaniu stawek amortyzacyjnych określonych w wykazie stawek amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek lub wartość wprowadzono do ewidencji (wykazu), do końca tego miesiąca, w którym następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z ich wartością początkową lub w którym postawiono je w stan likwidacji, zbyto lub stwierdzono ich niedobór. Suma odpisów amortyzacyjnych obejmuje również odpisy, których, zgodnie z art. 23 ust. 1 ustawy o PIT, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Dla sklasyfikowanych w grupie 79 KŚT środków transportu pozostałych, m.in. rowerów, ustawowa roczna stawka amortyzacji wynosi 18 proc.

Ewidencja konieczna

Rower, stosownie do art. 22d ust. 2 ustawy o PIT, powinien zostać wprowadzony do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, najpóźniej w miesiącu przekazania do używania. Podatnicy prowadzący, zgodnie z przepisami o rachunkowości, księgi rachunkowe są obowiązani do uwzględnienia w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych informacji niezbędnych do obliczenia wysokości odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 22a–22m ustawy o PIT (art. 22n ust. 1 ustawy o PIT).

Uwaga! W razie braku ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych odpisy amortyzacyjne nie są kosztem uzyskania przychodów (zob. art. 22n ust. 6 ustawy o PIT).

Przykład

Rower został nabyty w marcu 2016 r. i w tym miesiącu oddany do używania oraz wprowadzony do ewidencji środków trwałych. Pierwszego odpisu amortyzacyjnego przedsiębiorca będzie mógł dokonać za kwiecień 2016 r. Miesięczny odpis amortyzacyjny wyniesie 60 zł (4000 zł x 18 proc. /12 mies.).

—Marcin Szymankiewicz, doradca podatkowy