Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów - stawka 0 proc. VAT

Jestem zarejestrowany jako podatnik unijny. Jakie dokumenty należy posiadać, aby do dostawy towarów wysyłanych do Niemiec Pocztą Polską móc zastosować stawkę zero proc.? Czy wystarczy wydrukować potwierdzenie z systemu VIES, że nabywca jest podatnikiem unijnym, oraz potwierdzenie z systemu Poczty Polskiej, że adresat w Niemczech odebrał przesyłkę? Będę również posiadał zamówienie nabywcy oraz dowód otrzymania zapłaty na mój rachunek bankowy – pyta czytelnik.

Jak wynika z treści pytania, zamierza pan zrealizować wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, tj. dokonywany w wykonaniu dostawy wywóz towarów z terytorium kraju na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju (zob. art. 13 ust. 1 ustawy o VAT).

Wewnątrzwspólnotowe dostawy towarów podlegają co do zasady opodatkowaniu według stawki zero proc. (zob. art. 41 ust. 3 ustawy o VAT). Stawka ta ma jednak zastosowanie, jeżeli łącznie spełnione są trzy warunki określone w art. 42 ust. 1 ustawy o VAT >patrz tabela.

Nabywca musi mieć ważny numer VAT UE

Trzeci z tych warunków jest w przedstawionej sytuacji spełniony. Odnośnie do pierwszego z warunków należy wyjaśnić, że aby był on spełniony, nie jest konieczne posiadanie wydruku z systemu VIES o aktywności nabywcy jako podatnika VAT UE (zob. przykładowo interpretację Izby Skarbowej w Łodzi z 27 lipca 2012 r., IPTPP2/443-401/12-2/JN). Warunkiem jest bowiem obiektywny fakt posiadania przez nabywcę właściwego i ważnego numeru VAT UE, a nie posiadanie przez dostawcę potwierdzających to dokumentów. Tylko zatem jeżeli zrealizuje pan dostawę dla nabywcy, który w dniu tej dostawy będzie aktywny w systemie VIES jako podatnik VAT UE (co oczywiście na wszelki wypadek może pan potwierdzić wydrukiem), pierwszy ze wskazanych warunków będzie spełniony.

Dokumenty od przewoźnika

Jeśli natomiast chodzi o drugi ze wskazanych warunków, to w przypadku wysyłki towarów do kontrahentów spełnienie tego warunku wymaga teoretycznie posiadania:

- dokumentów przewozowych otrzymanych od przewoźnika (spedytora) odpowiedzialnego za wywóz towarów z terytorium kraju, z których jednoznacznie wynika, że towary zostały dostarczone do miejsca ich przeznaczenia na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju oraz

- specyfikacji poszczególnych sztuk ładunku (zob. art. 42 ust. 3 ustawy o VAT).

Przewoźnikiem może być m.in. Poczta Polska (zob. przykładowo interpretację Izby Skarbowej w Warszawie z 13 września 2012 r., IPPP1/443- -1199/08-8/12-S/BS/AP). W konsekwencji otrzymanie od Poczty Polskiej dokumentów przewozowych potwierdzających dostarczenie towarów do miejsca przeznaczenia na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju wraz ze specyfikacją poszczególnych sztuk ładunku skutkuje spełnieniem omawianego warunku.

Inne dowody są dopuszczalne

Brak takich dokumentów nie wyłącza jednak możliwości zastosowania stawki zero proc. do wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów. Wskazane dowody mogą być bowiem w razie potrzeby zastępowane innymi dokumentami wskazującymi, że nastąpiła dostawa wewnątrzwspólnotowa (zob. przykładowo uchwałę siedmiu sędziów Naczelnego Sądu Administracyjnego z 11 października 2010 r., I FPS 1/10). Przykładowy katalog takich dokumentów został wymieniony w art. 42 ust. 11 ustawy o VAT >patrz tabela.

Takimi właśnie dokumentami są dokumenty wskazane w treści pytania, tj. zamówienie, wydruk z systemu Poczty Polskiej potwierdzający otrzymanie przesyłki przez nabywcę oraz dowód zapłaty. Oznacza to, że nawet w przypadku braku dokumentów, o których mowa w art. 42 ust. 3 ustawy o VAT, drugi ze wskazanych warunków zastosowania stawki zero proc. do wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów będzie w przedstawionej sytuacji spełniony. Odpowiednie zastosowanie znajdzie, przykładowo, interpretacja Izby Skarbowej w Warszawie z 13 września 2012 r. (IPPP1/443-1199/08-8/12-S/BS/AP). W piśmie tym czytamy, że: „będąc w posiadaniu kopii faktury, na której wyspecyfikowane zostały poszczególne sztuki ładunku, potwierdzenie zapłaty przez kontrahenta, zamówienia oraz umowy handlowe (w tym także korespondencję), a także książki nadawczej z pieczątką Poczty Polskiej potwierdzającą przyjęcie prasy do wysyłki i raportu ze specyfikacją dostawy, wnioskodawcy przysługuje prawo do zastosowania stawki podatku w wysokości zero proc. dla dokonanych wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów. W przedmiotowej sytuacji spółka zgromadziła bowiem dokumenty, które potwierdzały wywóz towarów z terytorium kraju i ich dostarczenie do nabywcy na terytorium innego państwa członkowskiego".

A zatem w przedstawionej sytuacji będą spełnione wszystkie warunki zastosowania stawki zero proc. do wewnątrzwspólnotowych dostawy towarów. Dokonując dostaw, o których mowa, będzie pan zatem uprawniony do stosowania tej właśnie stawki VAT.