Firma doradcza organizuje szkolenia z prawa pracy i prawa podatkowego dla swoich pracowników oraz innych zainteresowanych osób. Szkolenia są finansowane ze środków unijnych. Czy wartość wydatków poniesionych na zorganizowanie tego szkolenia firma doradcza może zaliczyć do kosztów? – pyta czytelnik.
W związku z organizowaniem szkoleń firma szkoleniowa zwykle ponosi jakieś wydatki. Oczywiście wszystkie te wydatki, które są związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, w tym wydatki na organizację szkoleń dla pracowników i dla osób indywidualnych, mogą być kosztem uzyskania przychodu na zasadach ogólnych, zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o PIT. Natomiast wydatki na szkolenia sfinansowane ze środków unijnych lub ze środków budżetu krajowego nie stanowią kosztów uzyskania przychodu przedsiębiorcy. Są to przychody objęte zwolnieniem określonym w art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o PIT. Zgodnie natomiast z art. 23 ust. 1 pkt 56 ustawy o PIT nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa m.in. w art. 21 ust. 1 pkt 46.
Jeśli zatem przedsiębiorca otrzyma dofinansowanie na realizację projektów szkoleniowych w ramach programów finansowanych z udziałem środków europejskich lub dotacji otrzymanych z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego, to kosztów kwalifikowanych (refundowanych) związanych z realizacją pomocy finansowej przedsiębiorca nie zaliczy do kosztów podatkowych. Należy się wobec tego zastanowić, czy można zaliczyć do kosztów wydatki poniesione przez przedsiębiorcę w celu uzyskania dotacji, ale niepodlegające pokryciu z tej dotacji, czyli tzw. koszty niekwalifikowane.
Starania przedsiębiorcy o otrzymanie dotacji wiążą się dla niego z dodatkowymi wydatkami, które nie są pokryte dotacją, ale są niezbędne dla jej realizacji. Mogą to być koszty przygotowania wniosku o przyznanie dofinansowania czy opłaty związane z otwarciem rachunku bankowego dla potrzeb rozliczania dotacji. Tego typu wydatki nieobjęte dotacją mogą być kosztem uzyskania przychodu przedsiębiorcy, jeśli mają związek z uzyskanym przychodem. Takie stanowisko potwierdza Izba Skarbowa w Łodzi w interpretacji z 2 maja 2013 r. (IPTPB3/ 423-67/13-2/MF).
Ponadto o tym, czy wydatek należy do kosztów kwalifikowanych czy niekwalifikowanych, decydują m.in. obowiązujące na dany rok wytyczne ministra infrastruktury i rozwoju w zakresie kwalifikowania wydatków w ramach programu operacyjnego „Kapitał ludzki", dostępne na stronie www.kapitalludzki.gov.pl. Szczegółowe zasady kwalifikowania wydatków znajdują się również w dokumentach programowych określonego projektu.
—Lidia Rubińska —Krzysztof Wiesław Żukowski
