– Jestem wspólnikiem spółki jawnej. Wraz z dwoma pozostałymi wspólnikami rozważamy możliwość przekształcenia jej w spółkę z o.o. Zastanawiamy się też nad sprzedażą udziałów w tak przekształconej spółce z o.o. Jakie będą skutki podatkowe takiej sprzedaży? Jak obliczyć koszty uzyskania przychodu? – pyta czytelnik.
Fiskus uważa, że przy odpłatnym zbyciu udziałów w spółce z o.o., powstałej ze spółki jawnej, kosztem są wydatki na wkład w przekształconym podmiocie, proporcjonalnie przypadające na sprzedawane udziały. Przykładem jest interpretacja Izby Skarbowej w Łodzi z 5 października 2015 r. (IPTPB3/ 4511-17/ 15-4/JZ).
Sprawa dotyczyła podatnika, który jako osoba fizyczna prowadzi działalność gospodarczą w charakterze wspólnika w spółce jawnej. Na mocy umowy spółki jawnej wnioskodawca wniósł do niej wkład pieniężny w oznaczonej wysokości. Teraz jednak zamierza wraz z pozostałymi wspólnikami przekształcić spółkę jawną w spółkę z o.o., zgodnie z art. art. 551–574 kodeksu spółek handlowych (dalej: k.s.h). Po przekształceniu wnioskodawca zamierza zbyć część należących do niego udziałów w przekształconej spółce z o.o. Zapytał, jakie kwoty będą w tej sytuacji kosztem uzyskania przychodu.
Organ podatkowy przypomniał na wstępie, że stosownie do art. 93a § 1 ordynacji podatkowej osoba prawna powstała w wyniku przekształcenia innej osoby prawnej lub spółki niemającej osobowości prawnej wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej osoby lub spółki. Zarówno spółka z o.o., jak i spółka jawna zaliczane są do spółek handlowych, których ustrój i zasady funkcjonowania są określone przez przepisy kodeksu spółek handlowych. Co istotne, jak stanowi art. 553 k.s.h., spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej, a wspólnicy spółki przekształcanej uczestniczący w przekształceniu stają się z dniem przekształcenia wspólnikami spółki przekształconej. Jednocześnie art. 555 k.s.h. stanowi, że do przekształcenia spółki stosuje się odpowiednio przepisy dotyczące powstania spółki przekształconej, jeżeli przepisy działu k.s.h., dotyczącego przekształcenia spółek, nie stanowią inaczej.
W przypadku uzyskania przychodu ze sprzedaży udziałów spółki z o.o., powstałej w drodze przekształcenia spółki jawnej, koszty uzyskania przychodu należy ustalić zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o PIT. Wynika z niego, że kosztem uzyskania przychodu z tytułu zbycia udziałów w spółce kapitałowej są wydatki na nabycie (objęcie) tych udziałów.
Według izby skarbowej nie ma podstaw, aby koszty uzyskania przychodu ze sprzedaży udziałów nabytych w wyniku takiego przekształcenia odnosić do momentu przekształcenia. Należy wziąć pod uwagę koszt „historyczny", tzn. wartość wydatków poniesionych na wkład w spółce jawnej.
Kosztem będzie więc wartość wydatków poniesionych przez wnioskodawcę na wkład w spółce przekształcanej, czyli w spółce jawnej, proporcjonalnie przypadających na udziały, które wnioskodawca planuje sprzedać.
