Zgodnie z art. 26 ust. 7a pkt 6 in fine ustawy o PIT odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej podlegają wydatki poniesione na zabiegi rehabilitacyjne (leczniczo-rehabilitacyjne).

Przykład

Przedsiębiorca odliczy wydatki na odpłatną terapię integracji sensorycznej, zajęcia z logopedą oraz grupowe zajęcia rehabilitacyjne będące zajęciami rehabilitacyjnymi swojego dziecka, gdy z orzeczenia o niepełnosprawności wynika, że wymaga ono korzystania z systemu środowiskowego wsparcia w samodzielnej egzystencji, przez co rozumie się korzystanie z usług socjalnych, opiekuńczych, terapeutycznych i rehabilitacyjnych, świadczonych przez sieć instytucji pomocy społecznej, organizacje pozarządowe oraz inne placówki. Tak uznała Izba Skarbowa w Warszawie w interpretacji z 26 września 2013 r. (IPPB4/415-443/13-4/JK4).

Natomiast wydatki poniesione na zabiegi medyczne, a nie zabiegi rehabilitacyjne, nie mogą być odliczane od dochodu na podstawie art. 26 ust. 7a pkt 6 ustawy o PIT (interpretacja Izby Skarbowej w Poznaniu z 27 czerwca 2014 r., ILPB2/415-406/14-2/ES; interpretacja Izby Skarbowej w Poznaniu z 13 sierpnia 2013 r., ILPB2/415-500/13-2/ES) >patrz tabela.

Rozstrzygnięcie kwestii, czy dany zabieg wchodzi w zakres zabiegów rehabilitacyjnych, należy do lekarza specjalisty.

Decydująca opinia lekarza

Organy podatkowe często wskazują, że warunkiem odliczenia wydatków poniesionych na zabiegi rehabilitacyjne jest ich zlecenie przez lekarza specjalistę (interpretacja Izby Skarbowej w Katowicach z 16 lipca 2014 r., IBPBII/1/415-330/14/MCZ; interpretacja Izby Skarbowej w Katowicach z 19 maja 2014 r., IBPBII/2/415-317/14/MMa; interpretacja Izby Skarbowej w Poznaniu z 30 września 2013 r., ILPB2/415-579/13-4/AJ; interpretacja Izby Skarbowej w Warszawie z 17 kwietnia 2013 r., IPPB4/415-19/13-4/MP). Jak wyjaśniła Izba Skarbowa w Warszawie w interpretacji z 26 września 2013 r. (IPPB4/415-443/13-4/JK4): „ostateczne rozstrzygnięcie kwestii czy dany zabieg wchodzi w zakres zabiegów rehabilitacyjnych wykracza poza kompetencje organu podatkowego i należy do lekarza specjalisty. Odliczenie od dochodu wydatków na zabiegi możliwe będzie tylko, wówczas gdy lekarz specjalista zakwalifikuje je jako zabiegi rehabilitacyjne".

Nie każdy rodzaj

Niektóre organy podatkowe wskazują, że kontekst, w którym ustawodawca wymienił odpłatność za zabiegi rehabilitacyjne, ma zasadnicze znaczenie dla wyjaśnienia, jakiego rodzaju zabiegów dotyczy ta ulga. Okoliczność, że odpłatność za zabiegi rehabilitacyjne, jako podlegająca odliczeniu od dochodu, została wymieniona w punkcie, który przewiduje odliczenie odpłatności za pobyt w różnego rodzaju ośrodkach zajmujących się rehabilitacją leczniczą, oznacza, że reguluje on kompleksowo odliczenia od dochodu poniesionych wydatków na pobyt i leczenie oraz na zabiegi rehabilitacyjne wykonane w tego rodzaju zakładach. Gdyby bowiem ustawodawca zamierzał umożliwić odliczanie od dochodu wszelkich wydatków ponoszonych przez osoby niepełnosprawne w rozumieniu ustawy o PIT na zabiegi rehabilitacyjne (jako zabiegi o charakterze leczniczym) oraz związane z ułatwianiem wykonywania czynności życiowych, to wymieniłby tego rodzaju wydatki odrębnie w oddzielnym punkcie jako osobną kategorię wydatków (interpretacja Izby Skarbowej w Poznaniu z 27 czerwca 2014 r., ILPB2/415-406/14-2/ES; interpretacja Izby Skarbowej w Poznaniu z 30 września 2013 r., ILPB2/415-579/13-4/AJ; interpretacja Izby Skarbowej w Katowicach z 16 lipca 2013 r., IBPBII/1/415-439/13/MZ). Mieszczą się zatem tutaj np. zabiegi rehabilitacyjne w sanatoriach (interpretacja Izby Skarbowej w Warszawie z 17 kwietnia 2013 r., IPPB4/415-19/13-4/MP).

Z kolei Izba Skarbowa w Bydgoszczy w interpretacji z 4 grudnia 2012 r. (ITPB2/415-827/12/RS) uznała, że odliczeniu podlegają wydatki ponoszone na zabiegi rehabilitacyjne w miejscu zamieszkania, tj. we własnym mieszkaniu, a nie w zakładzie leczniczym lub opiekuńczo-pielęgnacyjnym.