Energia z odnawialnych źródeł a zwolnienie z akcyzy

Zgodnie z art. 30 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym energia elektryczna wytworzona z odnawialnych źródeł energii (dalej: OZE) jest zwolniona z podatku akcyzowego. Nie oznacza to jednak, że producent energii, który wyprodukował energię z OZE i sprzedał ją spółce zajmującej się obrotem energią elektryczną, może z niego skorzystać.

Transakcja pomiędzy producentem energii a nabywcą (spółką zajmującą się obrotem energią elektryczną) nie podlega opodatkowaniu podatkiem akcyzowym. To dopiero nabywca energii z OZE, sprzedając energię do odbiorców końcowych, może skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 30 ust. 1.

Umorzenie świadectwa pochodzenia

Aby nabywca energii z OZE mógł skorzystać ze zwolnienia, producent energii musi poczynić pewne kroki w celu uzyskania w Urzędzie Regulacji Energetyki (dalej: URE) świadectwa pochodzenia potwierdzającego wytworzenie energii elektrycznej z OZE. Producent energii z OZE sprzedaje nabywcy energię wraz ze świadectwem pochodzenia.

Nabywca umarza świadectwo pochodzenia energii i otrzymuje od URE dokument potwierdzający umorzenie świadectwa. Dokument ten jest podstawą do zastosowania zwolnienia. Zasady korzystania z niego określa art. 30 ust. 2 ustawy o podatku akcyzowym. Przepis ten stanowi, że zwolnienie stosuje się nie wcześniej niż z chwilą otrzymania dokumentu potwierdzającego umorzenie świadectwa pochodzenia energii poprzez obniżenie akcyzy należnej od energii elektrycznej za najbliższe okresy rozliczeniowe.

Jak obliczyć

Podatnik, który chce skorzystać z tego zwolnienia od akcyzy z tytułu umorzenia świadectw pochodzenia energii odnawialnej, powinien obniżyć należny podatek akcyzowy o kwotę zwolnienia obliczoną jako iloczyn ilości MWh energii elektrycznej objętej umorzonymi świadectwami pochodzenia energii odnawialnej oraz kwoty 20 zł (stawka akcyzy za 1 KWh energii). Obniżenie to podatnik wykazuje w załączniku do deklaracji podatkowej AKC-4H.

Uwaga! Jeżeli kwota obniżenia przysługująca podatnikowi będzie wyższa niż kwota akcyzy należna z tytułu energii elektrycznej za dany miesiąc, to podatnik ma prawo niewykorzystaną w tym miesiącu kwotę obniżenia rozliczyć w deklaracjach podatkowych składanych za miesiące następne.

Zużycie w procesie produkcji

Przepisy ustawy o podatku akcyzowym przewidują zwolnienie z akcyzy w odniesieniu do zużycia energii elektrycznej wykorzystanej w procesie produkcji energii elektrycznej, jak również dla zużycia tej energii w celu podtrzymywania tych procesów produkcyjnych (art. 30 ust. 6 i 7 ustawy o podatku akcyzowym).

Ze zwolnienia tego może skorzystać każdy podmiot produkujący energię elektryczną, w tym jednostki wytwarzające ją z odnawialnych źródeł, wyłącznie dla tej części energii elektrycznej, która jest zużywana do:

- produkcji energii elektrycznej (w tym również energii z OZE),

- podtrzymywania procesów produkcyjnych energii elektrycznej (w tym również energii OZE).

Ewidencja i oświadczenie

W celu skorzystania z opisanego zwolnienia od akcyzy niezbędne jest jednak spełnienie warunków formalnych określonych w § 2 rozporządzenia ministra finansów z 16 września 2013 r. w sprawie warunków stosowania niektórych zwolnień od podatku. Zgodnie z tą regulacją zwolnienie, o którym mowa w art. 30 ust. 6 i 7 ustawy o podatku akcyzowym, ma zastosowanie pod warunkiem, że podmiot zużywający energię elektryczną:

1. prowadzi ewidencję pozwalającą na określenie ilości zużytej energii elektrycznej i sposobu jej wykorzystania;

2. przekazuje do naczelnika właściwego urzędu celnego do 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiło zużycie energii, oświadczenie o ilości zużytej energii elektrycznej i sposobie jej wykorzystania.

Oświadczenie, o którym mowa powyżej, powinno zawierać:

1. nazwę i adres siedziby podmiotu zużywającego energię elektryczną oraz jego identyfikator podatkowy NIP;

2. ilość zużytej energii elektrycznej;

3. sposób wykorzystania energii elektrycznej;

4. datę i miejsce sporządzenia oświadczenia oraz

5. czytelny podpis osoby składającej oświadczenie.

Dla producentów energii elektrycznej oznacza to, że uchybienie ww. warunkom może skutkować odebraniem im prawa do zwolnienia, a co za tym idzie, koniecznością naliczenia przez urząd celny podatku akcyzowego od zużywanej energii w pełnej wysokości.

—Tadeusz Piekłowski, agent celny, specjalista ds. celnych i podatku akcyzowego w Rödl & Partner we Wrocławiu