Tak na pytanie podatnika odpowiedział dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu (nr interpretacji: ILPB3/423-388/14-2/KS). Z pytaniem wystąpił deweloper – spółka powołana do realizacji jednej inwestycji, polegającej na budowie budynku wielomieszkaniowego.
Spółka opisała, że finansuje inwestycję z własnych środków i pożyczek zaciągniętych od podmiotów powiązanych. W umowach dotyczących pożyczek wskazane będą cele, na które zostaną zaciągnięte te zobowiązania. Pierwsza pożyczka została już zaciągnięta na pokrycie drugiej raty zobowiązania wynikającego z zakupu. Kolejne będą dotyczyć bieżącego finansowania podwykonawców i dostawców.
Spółka tłumaczyła, że koszty budowy będzie traktować jako koszty produkcji budowlano-montażowej. Zaliczać będzie do nich rzeczywiście poniesione nakłady, które w myśl art. 28 ust. 3 ustawy o rachunkowości uznaje się za koszty wytworzenia produktu.
Spółka ma zamiar zaliczać do kosztów wytworzenia mieszkań odsetki od zaciągniętych pożyczek w okresie trwania budowy. Po oddaniu obiektów do użytkowania kompletne lokale będą stanowić wyroby gotowe w postaci lokali mieszkalnych. Koszt wytworzenia wyrobów gotowych, zawierający odsetki od pożyczek, będzie zatem odnoszony w koszty podatkowe jako koszt własny sprzedaży lokali w momencie przeniesienia prawa własności lokali na nabywców.
Spółka zapytała, czy prawidłowe będzie uznanie zapłaconych odsetek od pożyczek otrzymanych na konkretne cele inwestycji deweloperskiej za koszty podatkowe bezpośrednio związane z przychodami (tj. rozliczenie ich w dacie przeniesienia własności lokali).
Izba potwierdziła, że w tym konkretnym przypadku odsetki będą (tak jak twierdziła spółka) bezpośrednimi kosztami uzyskania przychodu, rozliczanymi w dacie uzyskania przychodu, a nie pośrednimi, rozliczanymi w dacie poniesienia.
– Te same wydatki mogą być w danych warunkach bezpośrednimi, zaś w innych jedynie pośrednimi kosztami uzyskania przychodu. Ocena tej kwestii musi być więc dokonywana w każdym przypadku na tle określonej sytuacji, przy uwzględnieniu indywidualnych cech działalności podatnika, w której warunkach wydatki te są ponoszone – uzasadniła izba.
Koszty te nie powstałyby samoistnie, w oderwaniu od realizowanej inwestycji. Dlatego zdaniem izby umożliwia to bezpośrednie powiązanie ich z przychodami osiąganymi ze sprzedaży lokali mieszkalnych.
Organ zaznaczył, że w przypadku takich kosztów warunkiem ich rozliczenia jest faktyczna zapłata lub skapitalizowanie. Zwrócił też uwagę na ograniczenia w rozliczaniu w kosztach odsetek od pożyczek od spółek powiązanych.