Organy podatkowe potwierdzają, że firmy mogą odliczyć składki wpłacane do izb gospodarczych, ale tylko do pewnej wysokości. Mówi o tym m.in. interpretacja dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu (ILPB3/423-390/14-2/KS).
Sprawa dotyczyła spółki, podatnika CIT, która działa w wielu obszarach, m.in. w branży obrotu złomem i w związku z tym jest członkiem kilku izb gospodarczych. Izby te są dobrowolnymi i mającymi osobowość prawną organizacjami samorządu gospodarczego. Spółka chciała się upewnić, czy wydatki te mogą stanowić koszt uzyskania przychodu.
Dyrektor Izby Skarbowej przypomniał, że, co do zasady, odliczeniu nie podlegają składki na rzecz organizacji, do których przynależność nie jest obowiązkowa. Wyjątek od tej zasady zawiera art. 16 ust. 1 pkt 37 lit. c ustawy o CIT.
Jaki przysługuje limit
Kosztem nie mogą być składki na rzecz organizacji, do których przynależność podatnika nie jest obowiązkowa. Wyjątek stanowią m.in: składki na rzecz organizacji zrzeszających przedsiębiorców i pracodawców, działających na podstawie odrębnych ustaw. Odliczeniu podlegają wpłaty do wysokości łącznie nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty odpowiadającej 0,15 proc. kwoty wynagrodzeń wypłaconych w poprzednim roku podatkowym, stanowiących podstawę wymiaru składek na ubezpieczenie społeczne (art. 16 ust. 1 pkt 37 ustawy o CIT). ?
Trzeba spełnić trzy warunki
Aby składki mogły być zaliczone do kosztów, muszą być spełnione łącznie następujące warunki:
- wydatek powinien być poniesiony w celu osiągnięcia przychodu,
- organizacja, na rzecz której opłacane są składki, musi zrzeszać przedsiębiorców i pracodawców,
- organizacja ta musi działać na podstawie odrębnych ustaw (właściwych ze względu na wskazaną w przepisie cechę przynależności do danej kategorii).
W tej sytuacji dyrektor izby uznał, że opłaty na rzecz izb gospodarczych spełniają definicję kosztów uzyskania przychodów (art. 15 ust. 1 ustawy o CIT). Spółka może jednak odliczyć je tylko do limitu wskazanego w art. 16 ust. 1 pkt 37 lit. c ustawy o CIT.
Podobne rozstrzygnięcie uzyskała spółka, która zajmuje się produkcją różnego rodzaju pojemników, palet i skrzyń. W celu zacieśnienia współpracy z innymi producentami z branży, wstąpiła do Polskiej Organizacji Opakowań. Ponadto, ze względu na pochodzenie firmy matki, jest członkiem Polsko-Szwajcarskiej Izby Gospodarczej. Jej członkostwo w obu organizacjach ma charakter dobrowolny.
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu uznał w interpretacji (LPB3/ 423-493/12-2/KS), że zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 37 lit. c ustawy o CIT spółka może odliczyć koszty składek na rzecz tych izb, do wysokości limitu określonego w tym przepisie.
Umocowanie ustawowe
Przedsiębiorcy muszą uważać jednak, na jakiej podstawie działa organizacja, do której należą. Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu (ILPB3/423-569/13-2/PR) rozpatrywał pytanie firmy, która prowadzi działalność w zakresie zarządzania nieruchomościami i niedawno została przyjęta w poczet członków stowarzyszenia zarządców nieruchomości.
Dyrektor izby uznał, że podstawą działania opisanego we wniosku stowarzyszenia nie będzie odrębna ustawa, lecz prawo o stowarzyszeniach, które jest zbiorem regulacji prawnych skierowanym do ogółu społeczeństwa. Składki te nie podlegają więc w ogóle odliczeniu.
Składki warunkiem prowadzenia działalności
Bez limitów przedsiębiorcy mogą natomiast zaliczyć do kosztów opłaty, które są obowiązkowe w prowadzonej przez nich działalności. Organy podatkowe potwierdzają, że składka członkowska na rzecz Izby Aptekarskiej jest kosztem uzyskania przychodu z działalności gospodarczej prowadzonej w formie apteki. Mówi o tym m.in. interpretacja dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu (ILPB1/415-569/13-2/AG).
Sprawa dotyczyła farmaceutki, która jest jednocześnie kierownikiem apteki i jej właścicielem. Zgodnie z ustawą o izbach aptekarskich ma obowiązek systematycznego opłacania składki członkowskiej z tytułu obligatoryjnej przynależności do Izby Aptekarskiej. Zapytała, czy takie wpłaty są kosztem podatkowym.
Autor interpretacji zwrócił uwagę, że farmaceuta wpisany na listę członków okręgowej izby aptekarskiej, ma obowiązek opłacania składki na rzecz samorządu aptekarskiego. Jej nieopłacanie podlega ściągnięciu w trybie przepisów o postępowaniu egzekucyjnym w administracji, zgodnie z art. 66 ustawy o izbach aptekarskich. W konsekwencji składka na rzecz samorządu aptekarskiego stanowi koszty uzyskania przychodów z uwagi na fakt, że wynika wprost z obowiązkowej przynależności do tej organizacji i jest warunkiem koniecznym prowadzenia danego rodzaju działalności.
Samorządy zawodowe
Fiskus nie kwestionuje też odliczenia wpłat do samorządów zawodowych. Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi potwierdził w interpretacji (IPTPB1/415-225/14-2/KO), że składki do samorządu radców prawnych stanowią podatkowy koszt uzyskania przychodu nawet w momencie zawieszenia wykonywania zawodu. Służą bowiem zachowaniu i zabezpieczeniu źródła przychodów.
Z pytaniem zwrócił się prawnik, który prowadzi działalność gospodarczą jako wspólnik spółki cywilnej – kancelarii adwokacko-radcowskiej. Co miesiąc opłaca obowiązkową składkę do samorządu adwokatów (członkowską plus ubezpieczenie OC adwokata). Jednocześnie przynależy do samorządu zawodowego radców prawnych i co miesiąc opłaca tam obowiązkową składkę. Obecnie wykonuje czynnie zawód adwokata. Nie chce jednak wykreślać się z samorządu zawodowego radców prawnych, by w razie potrzeby móc świadczyć usługi jako radca prawny. Zapytał, czy składki do samorządu radców prawnych w momencie zawieszenia wykonywania zawodu podlegają odliczeniu.
Dyrektor izby skarbowej potwierdził, że wydatki te mogą być kosztem podatkowym. To dlatego, że nieopłacanie składek samorządowych w zawodach prawniczych (adwokat, radca prawny) grozi postępowaniem dyscyplinarnym, a nawet wykreśleniem takiego adwokata lub radcy prawnego z listy samorządu zawodowego.
Podstawa prawna: ustawa z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. DzU z 2012 r., poz. 361)
Podstawa prawna: ustawa z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. z 2014 r., poz. 851)
