Korekta VAT: Bałagan w papierach nie przesunie terminu korekty

Zgodnie z umową na dostawę towarów zawartą pomiędzy firmą A (sprzedawca) i firmą B (nabywca) termin płatności zobowiązania biegnie od dnia doręczenia faktury ?nabywcy towaru. Umowa przewiduje dziesięciodniowy termin płatności od ?dnia doręczenia faktury. Faktura ?z 20 grudnia 2013 r. zaginęła na poczcie i firma A wystawiła na prośbę firmy B duplikat faktury 28 stycznia 2014 r. Został on doręczony firmie B ?31 stycznia 2014 r. i rozliczony w deklaracji VAT-7 za styczeń 2014 r. Z powodu trudności finansowych firma B przypuszcza, że nie ureguluje w najbliższych miesiącach tego zobowiązania, ?i liczy się z koniecznością korekty odliczonego VAT w trybie przepisów o tzw. uldze na złe długi. Czy w przypadku firmy B prawidłowe będzie liczenie terminu 150 dni od upływu terminu płatności liczonego jako dziesięć dni od dnia otrzymania faktury, tj. od 10 lutego 2014 r.? – pyta czytelniczka.

W przypadku nieuregulowania należności wynikającej ?z faktury dokumentującej dostawę towarów lub świadczenie usług na terytorium kraju w terminie 150 dni od dnia upływu terminu jej płatności określonego w umowie lub na fakturze dłużnik jest obowiązany do korekty odliczonej kwoty podatku wynikającej z tej faktury. Musi to zrobić w rozliczeniu za okres, w którym upłynął 150. dzień od dnia upływu terminu płatności określonego w umowie lub na fakturze ?(art. 89b ust. 1 ustawy o VAT).

Decyduje wola firm

150-dniowy termin należy każdorazowo liczyć od dnia, ?w którym upływa termin płatności określony w fakturze lub umowie. Ustalony przez strony termin zapłaty powinien być obustronną wolą stron transakcji zawartej w ramach stosunku cywilnoprawnego. Jeżeli zatem termin ten będzie zależny od dnia doręczenia faktury nabywcy towaru bądź usługi i faktura (pierwotna) nie zostanie doręczona nabywcy, a jednocześnie zostanie wystawiony i doręczony przez sprzedawcę duplikat tej faktury, to termin płatności powinien być liczony od dnia doręczenia tego duplikatu.

Czytelniczka ma więc rację, gdy twierdzi, że 150-dniowy termin, ?o którym mowa w art. 89b ust. 1 ustawy o VAT, należy liczyć od terminu ustalonego przez strony transakcji, w tym przypadku od dnia doręczenia faktury (duplikatu), tj. w przedstawionym stanie faktycznym od 10 lutego 2014 r. ?W art. 89b uzależniono termin przeprowadzenia korekty od terminu płatności określonego ?w fakturze bądź umowie i to strony ustalają ten termin w ramach stosunku cywilnoprawnego. Pogląd ten potwierdzają organy podatkowe (interpretacja Izby Skarbowej ?w Bydgoszczy z 22 kwietnia ?2013 r., ITPP1/443-68b/13/MS; interpretacja Izby Skarbowej ?w Bydgoszczy z 22 kwietnia ?2013 r., ITPP1/443-63b/13/MN).

Na żądanie kupującego

Duplikaty faktur są wystawiane przez sprzedawcę na żądanie nabywcy w razie zniszczenia lub zaginięcia faktury. Duplikat faktury ma moc prawną faktury i jest uznawany za fakturę w rozumieniu przepisów o VAT.

Gdy faktura ulegnie zniszczeniu albo zaginie, podatnik lub upoważniona przez niego do wystawiania faktur osoba trzecia wystawia ponownie fakturę na wniosek nabywcy – zgodnie ?z danymi zawartymi w fakturze będącej w posiadaniu podatnika (art. 106l ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy ?o VAT). Faktura wystawiona ponownie powinna zawierać wyraz „DUPLIKAT" oraz datę jej wystawienia (art. 106l ust. 2 ustawy ?o VAT).

Czasem gubi odbiorca

Sytuacja przedstawiałby się inaczej, gdyby nabywca towaru bądź usługi otrzymał fakturę pierwotną, a ta zaginęłaby ?w późniejszym czasie i z tego powodu sprzedawca na wniosek nabywcy wystawiałby duplikat faktury. W tej sytuacji 150-dniowy termin, o którym mowa w art. 89b ust. 1 ustawy o VAT, powinien być liczony od terminu płatności ustalonego od daty doręczenia pierwotnej faktury.

Przykład

W przedstawionym stanie faktycznym firma B nie otrzymała pierwotnej faktury, lecz duplikat 31 stycznia 2014 r. Uwzględniając dziesięciodniowy termin płatności (liczony od dnia doręczenia faktury, a w tym przypadku jej duplikatu), 150-dniowy termin, upłynie ?10 lipca 2014 r. Zakładając, ?że firma B nie ureguluje długu, ?w deklaracji VAT-7 za lipiec 2014 r. będzie zobowiązana do pomniejszenia kwoty podatku naliczonego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktury otrzymanej od firmy A.

Załóżmy jednak, że pierwotną fakturę z 20 grudnia 2013 r. ?firma B otrzymała 31 grudnia ?2014 r., a później dokument zaginął przed rozliczeniem podatku naliczonego i z tego powodu firma B otrzymany duplikat rozliczyła ?w deklaracji VAT-7 za styczeń 2014 r. W tym przypadku 150-dniowy termin powinien być liczony od ?10 stycznia 2014 r. (upływ dziesiątego dnia ?od dnia doręczenia faktury pierwotnej). Oznacza to, że termin ten upłynie 29 czerwca 2014 r., jeżeli firma B. nie ureguluje długu do 30 czerwca 2014 r. ?W takim przypadku będzie zobowiązana do pomniejszenia ?w deklaracji VAT-7 za czerwiec 2014 r. kwoty podatku naliczonego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktury otrzymanej od firmy A.

—Marcin Szymankiewicz, doradca podatkowy