Spółka z o.o. posiada rachunek bieżący, rachunek z lokatą terminową, rachunek kredytowy oraz rachunek ze środkami zakładowego funduszu świadczeń socjalnych. Czy o wszystkich tych rachunkach bankowych należy poinformować urząd skarbowy? – pyta czytelnik.

Podmioty wykonujące działalność gospodarczą, będące podatnikami lub płatnikami, są zobowiązane do złożenia naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenia identyfikacyjnego, które zawiera podstawowe informacje o podatniku, w tym m.in. jego nazwę, adres, organ rejestrowy lub ewidencyjny. Tak wynika z art. 5 ustawy z 13 października 1995 r. o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników (tekst jedn. DzU z 2012 r., poz. 1314 ze zm.).

Spółka z o.o., jako osoba prawna, dokonuje tego zgłoszenia na formularzu NIP-2. Nie mniej ważna od samego złożenia zgłoszenia identyfikacyjnego jest jego aktualizacja. Na podatnikach ciąży obowiązek aktualizowania danych objętych tym zgłoszeniem. Obowiązek ten należy spełnić poprzez złożenie zgłoszenia aktualizacyjnego do naczelnika urzędu skarbowego, nie później niż w terminie siedmiu dni od dnia, w którym zmieniły się dane objęte zgłoszeniem.

Z art. 5 ust. 3 i 4 ww. ustawy wynika, że zgłoszenie identyfikacyjne podatników prowadzących działalność gospodarczą musi zawierać m.in. wykaz rachunków bankowych. Wykaz ten – w przypadku, gdy następuje ich zmiana – także podlega obowiązkowi aktualizowania. Spółka z o.o. zgłasza wszystkie rachunki bankowe objęte tym obowiązkiem na formularzu NIP-2. Jeśli liczba posiadanych rachunków bankowych nie pozwala na ich ujęcie w NIP-2, to pozostałe rachunki bankowe podatnik wykazuje na formularzu NIP-B, stanowiącym załącznik do formularza NIP-2.

Rozliczeniowe, terminowe, powiernicze

W wykazie sporządzanym dla naczelnika urzędu skarbowego na podstawie zgłoszenia identyfikacyjnego NIP-2 należy ująć wszystkie numery rachunków bankowych, do których stosuje się przepisy ?o umowie rachunku bankowego, o której mowa w art. 725–733 kodeksu cywilnego. Zgodnie z art. 725 k.c. przez umowę rachunku bankowego bank zobowiązuje się względem posiadacza rachunku, na czas oznaczony lub nieoznaczony, do przechowywania jego środków pieniężnych oraz, jeżeli umowa tak stanowi, do przeprowadzania na jego zlecenie rozliczeń pieniężnych.

Osoby prawne zgłaszają dane na formularzu NIP-2

Z art. 49 ust. 1 ustawy ?z 29 sierpnia 1997 r. – Prawo bankowe (tekst jedn. DzU ?z 2012 r., poz. 1376 ze zm.) wynika, że za rachunek bankowy uznaje się w szczególności:

1) ?rachunki rozliczeniowe, ?w tym bieżące i pomocnicze,

2) ?rachunki lokat terminowych,

3) ?rachunki oszczędnościowe, rachunki oszczędnościowo-rozliczeniowe oraz rachunki terminowych lokat oszczędnościowych,

4) ?rachunki powiernicze.

Zestawienie ww. przepisów prowadzi do wniosku, że zgłoszeniu identyfikacyjnemu podlega każdy rachunek bankowy, który służy do przechowywania środków pieniężnych oraz dokonywania za jego pośrednictwem rozliczeń pieniężnych. Dotyczy to m.in. rachunków rozliczeniowych ?i lokat terminowych.

Tym samym spółka z o.o. powinna zgłosić naczelnikowi urzędu skarbowego wszystkie wymienione w pytaniu rodzaje rachunków bankowych, z wyjątkiem rachunku kredytowego. Obowiązek zgłoszenia fiskusowi rachunków bankowych obejmuje w tym przypadku: rachunek bieżący, rachunek ?z lokatą terminową oraz rachunek zfśs. Z obowiązku tego jest natomiast wyłączony rachunek kredytowy, do którego na podstawie art. 69 ustawy – Prawo bankowe, stosuje się przepisy ?o umowie kredytu (a nie o umowie rachunku bankowego).

Potwierdzenie ?w interpretacjach

Potwierdzenie tego stanowiska można odnaleźć w interpretacji Izby Skarbowej w Warszawie z 6 grudnia 2013 r. (IPPP2/443-1063/13-2/RR). Czytamy ?w niej, że: „(...) na podstawie ?art. 5 ust. 3 ustawy o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników należy uznać, że na wnioskodawcy ciąży obowiązek dokonywania zgłoszeń poszczególnych numerów rachunków bankowych, tj. rachunku bankowego Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych oraz rachunku automatycznej lokaty pasmowanej O/N (...). Natomiast w odniesieniu do posiadanego przez stronę rachunku kredytowego wskazać należy, że rachunek ten nie służy celom określonym w art. 725 k.c. (...). Rachunek kredytowy jest tylko kontem ewidencyjnym, które służy wyłącznie do ewidencjonowania wykorzystania i spłaty kredytu. Ponadto omawiany rachunek nie został wymieniony w treści art. 49 ?ust. 1 prawa bankowego, w konsekwencji powyższego wnioskodawca nie ma obowiązku informowania organów podatkowych o fakcie posiadania rachunku kredytowego".

Obowiązek składania zgłoszeń aktualizujących wystąpi zarówno w przypadku otwierania, jak i zamykania wymienionych rachunków bankowych. Co więcej, w przypadku rachunków z lokatą podatnik powinien poinformować naczelnika urzędu skarbowego także o założeniu kolejnych lokat w tym samym banku oraz o odnowieniu (tzw. rolowaniu) już istniejących. Tak uznała Izba Skarbowa w Łodzi w piśmie ?z 28 stycznia 2013 r.(IPTPP1/ 406-1/12-2/MG).

Za wykroczenie ?grozi kara grzywny

Jeśli dla celów firmowych podatnik wykorzystuje kilka rachunków bankowych, to obowiązkiem zgłoszenia objęte są wszystkie te rachunki ?(a nie tylko np. główny rachunek bankowy lub wybrane przez podatnika konta firmowe). Ujawnienie fiskusowi wszystkich rachunków bankowych jest o tyle istotne, że ?w przypadku gdy podatnik miał obowiązek wykazania rachunku bankowego w zgłoszeniu identyfikacyjnym lub aktualizacyjnym, ale naruszył ten obowiązek w ten sposób, że:

to powinien się liczyć z możliwością otrzymania kary grzywny za wykroczenie skarbowe, o którym mowa ?w art. 81 § 1 kodeksu karnego skarbowego. Może ona zostać wymierzona przez sąd ?w granicach od jednej dziesiątej do dwudziestokrotnej wysokości minimalnego wynagrodzenia, czyli obecnie od 168 zł do 33 600 zł.

Podatnika może również ukarać urząd skarbowy w formie mandatu karnego. Wówczas kara nałożona mandatem karnym za naruszenie obowiązku zgłoszenia rachunku bankowego nie może przekroczyć podwójnej wysokości minimalnego wynagrodzenia, czyli kwoty 3360 zł.