Nieruchomość objęta jedną księgą wieczystą z jedną stawką VAT

Tak wynika z interpretacji Izby Skarbowej ?w Łodzi z 2 stycznia 2014 r. (IPTPP2/443-?842/13-4/IR).

Wnioskodawca, będący czynnym podatnikiem VAT, prowadzi działalność ?w zakresie budowy budynków wielorodzinnych. W ramach prowadzonej inwestycji wybudował budynek mieszkalny, ?w którym powierzchnia poszczególnych lokali mieszkalnych nie przekracza 150 m2.

Wnioskodawca po wybudowaniu budynków i uzyskaniu pozwolenia na użytkowanie zamierza sprzedawać wyodrębnione lokale mieszkalne z dodatkowymi pomieszczeniami. Na przedmiot sprzedaży składają się lokal mieszkalny wraz z prawem do pomieszczenia gospodarczego, prawem do miejsca parkingowego lub garażem podziemnym oraz udział we współwłasności nieruchomości wspólnej. Miejsca parkingowe znajdują się wyłącznie na zewnątrz budynku, stanowią udział we współwłasności gruntu. Garaż znajduje się wewnątrz budynku, wydzielony jest ścianami. Pomieszczenia gospodarcze stanowią część wspólną budynku. Przedmiot sprzedaży objęty jest jednym aktem notarialnym oraz będzie dla niego założona jedna księga wieczysta. Jednocześnie nie będzie istniała możliwość odrębnego zakupu poszczególnych elementów wchodzących w skład przedmiotu sprzedaży. Zgodnie z umową przedwstępną strony ustalają cenę brutto za przedmiot sprzedaży wraz z VAT.

Spółka zadała pytanie, jaką stawką VAT należy opodatkować sprzedaż lokalu mieszkalnego w budynku wielorodzinnym, w skład którego wchodzą: lokal mieszkalny, garaż podziemny lub miejsce parkingowe, prawo do pomieszczenia gospodarczego i udział we współwłasności nieruchomości wspólnej.

Zdaniem wnioskodawcy transakcja ta podlega stawce VAT w wysokości 8 proc.

Organ podatkowy uznał stanowisko spółki za prawidłowe, stwierdzając że jeżeli sprzedaż lokalu mieszkalnego ?o powierzchni poniżej 150 m2 wraz ?z pomieszczeniami dodatkowymi oraz ze stosownym udziałem w częściach wspólnych nieruchomości objęta jest jedną księgą wieczystą, to transakcja taka podlega opodatkowaniu stawką VAT ?– 8 proc.

Komentarz eksperta

Tomasz ?Dereszewski, doradca podatkowy, konsultant w Dziale Prawnopodatkowym PwC

Zgodnie ze stanem faktycznym przedmiotem sprzedaży są lokale mieszkalne wraz z garażem podziemnym lub miejscem parkingowym, prawem do korzystania ?z pomieszczenia gospodarczego, miejsca postojowego lub garażem oraz udziałem ?we współwłasności nieruchomości wspólnej.

Z punktu widzenia VAT wart omówienia wydaje się charakter umowy sprzedaży, ?która dotyczy przedmiotu sprzedaży. Chodzi o ustalenie, czy mamy do czynienia ze sprzedażą kompleksowego świadczenia, ?czy z kilkoma odrębnymi świadczeniami.

Zagadnienie kompleksowości nie zostało uregulowane w ustawie o VAT.

Kwestia ta była jednak przedmiotem orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości UE, który określił kryteria uznania sprzedaży kilku elementów za jedno świadczenie z punktu widzenia VAT. Trybunał stwierdził ?w szczególności, że świadczenie jednolite to:

Dla kwalifikacji czynności na tle ustawy ?o VAT kluczowy jest więc jej sens ekonomiczny/gospodarczy.

Z punktu widzenia przeciętnego konsumenta przedmiotem jego zainteresowania jest nabycie wszystkich elementów (zespołu składników) wchodzących w skład przedmiotu sprzedaży. Oprócz zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych (lokal mieszkalny) stanowią one (garaż/miejsce parkingowe, pomieszczenie gospodarcze) bowiem istotną wartość dodaną ułatwiającą korzystanie ?z lokalu mieszkalnego.

W konsekwencji lokal mieszkalny wraz ?z przypisanymi do niego pomieszczeniami gospodarczymi (tj. pomieszczeniami pomocniczymi, np. pomieszczeniami gospodarczymi) oraz miejscem parkingowym/garażem (pomieszczeniem przynależnym do lokalu) z punktu widzenia nabywcy mogą stanowić jednolitą całość.

Nie zmienia tego fakt, że ustawa ?z 24 czerwca 1994 r. o własności lokali rozróżnia pomieszczenia związane z lokalem i wyróżnia: pomieszczenia pomocnicze (służące do zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych) oraz pomieszczenia przynależne (służące do zaspokojenia pozostałych potrzeb niemieszkaniowych ?– np. garaż).

W rezultacie, jeżeli:

1. przedmiotem transakcji jest lokal mieszkalny wraz z prawem do korzystania ?z pomieszczeń pomocniczych (pomieszczenia gospodarcze) oraz pomieszczeń przynależnych (garaż/miejsce parkingowe) i

2. czynność ta dokonana jest za pomocą jednego aktu notarialnego i jednocześnie poszczególne elementy wchodzące w skład transakcji nie mogą być przedmiotem odrębnej sprzedaży ?– to z punktu widzenia VAT opisana transakcja może być opodatkowana stawką VAT w wysokości 8 proc.

Ze stanowiskiem organu podatkowego należy się zatem zgodzić. Znajduje ono także potwierdzenie ?w ugruntowanej linii orzeczniczej sądów administracyjnych. Tak stwierdził ?przykładowo Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z  21 grudnia 2010 r. ?(I FSK 75/10).