Po wejściu w życie od 1 stycznia nowelizacji ustawy o VAT wiele wątpliwości mają zwłaszcza drobni przedsiębiorcy, którzy jako podatnicy objęci zwolnieniem podmiotowym dotychczas swoją sprzedaż dokumentowali ?w formie uproszczonej, tj. za pomocą rachunków. Czynności, w stosunku do których podatnik jest obowiązany do wystawienia faktury, zostały określone w art. 106b ust. 1 ustawy o VAT. Jednocześnie ?art. 106b ust. 2 stanowi, że podatnik nie musi jej wystawiać:

A zatem podatnicy korzystający w stosunku do dokonywanej sprzedaży ze zwolnienia z VAT (również na podstawie limitu sprzedaży z art. 113 ust. 1 albo 9) nie mają obowiązku wystawiania faktur. Z jednym wyjątkiem. Mianowicie, na żądanie nabywcy towaru lub usługi podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż zwolnioną, jeżeli żądanie takie zostało zgłoszone przed upływem ?3 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym dostarczono towar lub wykonano usługę bądź otrzymano całość lub część zapłaty. Z obowiązku tego zostali wyłączeni rolnicy ryczałtowi w zakresie prowadzonej działalności rolniczej, dostarczający produkty rolne oraz wykonujący usługi rolnicze na rzecz podatników, którzy rozliczają podatek.

W wyniku zgłoszonego żądania obowiązek sporządzenia faktury mają więc także ci podatnicy, którzy korzystają ze zwolnienia z VAT. Wymagania co do treści faktur dokumentujących czynności zwolnione zostały określone w rozporządzeniu ministra finansów z 3 grudnia 2013 r. w sprawie wystawiania faktur.

Obowiązkowymi elementami faktury wystawianej przez podatnika korzystającego ze zwolnienia z uwagi na limit sprzedaży (art 113 ust. 1 i 9 ustawy o VAT) są:

Wymagana zawartość faktury wystawianej przez podatnika korzystającego ze zwolnienia z uwagi na limit sprzedaży, przypomina swoim zakresem wystawiany dotychczas przez takich podatników rachunek. W tym przypadku w treści dokumentu podatnik nie musi wykazać podstawę korzystania ze zwolnienia z VAT.

Inaczej jest natomiast, gdy faktura dokumentuje wykonanie czynności zwolnionych przedmiotowo od podatku na mocy art 43 ust. 1 pkt 2–6 oraz pkt 8-36 ustawy o VAT, bądź czynności, w stosunku do których ustalono zwolnienie na podstawie art. 82 ust. 3. W takim przypadku, obok wykazanej wyżej wymaganej zawartości faktury, podatnik jest obowiązany także do ujawnienia w jej treści przepisu (ustawy, aktu wydanego na podstawie ustawy, przepisu dyrektywy 2006/112/WE rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej lub innej podstawy prawnej), zgodnie z którym stosuje zwolnienie od podatku.

Natomiast podatnik, który dokumentuje fakturą czynności korzystające ze zwolnienia na podstawie art 43 ust. 1 pkt 7 oraz pkt 37–41 ustawy, ma obowiązek wystawienia faktury zawierającej:

Autor jest doradcą podatkowym