Nie ma zatem potrzeby, aby dla celów PIT uzyskiwane przychody z najmu traktowała Pani jako przychody z działalności gospodarczej. W szczególności konieczność taka nie wynika z art. 5a pkt 6 ustawy ?o PIT, gdyż z końcowego fragmentu tego przepisu wynika, że nie są przychodami z działalności gospodarczej przychody zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4–9 ustawy o PIT, w tym do źródła przychodów, o którym mowa ?w art. 10 ust. 1 pkt 6 tej ustawy (do tego źródła – jak zostało wskazane na wstępie – zaliczane są przychody z najmu).
Różne definicje
Inaczej jest na gruncie VAT, gdyż przepisy ustawy o VAT określają odmienną, szerszą od określonej w ustawie o PIT, definicję działalności gospodarczej. Działalność gospodarcza w rozumieniu VAT obejmuje m.in. czynności polegające na wykorzystywaniu towarów, w tym nieruchomości, w sposób ciągły dla celów zarobkowych (zob. art. 15 ?ust. 2 zdanie drugie ustawy ?o VAT). W konsekwencji, jak wskazał WSA we Wrocławiu ?w wyroku z 6 września 2006 r. ?(I SA/Wr 1254/ 05), „wykorzystywanie majątku prywatnego przez osoby fizyczne stanowi działalność gospodarczą ?w rozumieniu cyt. art. 15 ust. 2 zd. 2 ustawy o VAT, jeżeli jest dokonywane w sposób ciągły dla celów zarobkowych". Powoduje to, że – jak czytamy ?w wyroku WSA w Opolu ?z 12 kwietnia 2012 r. (I SA/Op 83/12), „podatnikiem jest podmiot czerpiący stałe korzyści (pożytki) z udostępnienia za wynagrodzeniem rzeczy lub dóbr niematerialnych. Dotyczy to np. osób fizycznych, które wynajmują lokale".
Uwaga na limit
Powoduje to, że wynajmowanie przez Panią firmie zarządzającej pokoju hotelowego jest działalnością gospodarczą w rozumieniu VAT, ?a w konsekwencji podlega opodatkowaniu VAT. Podatek ten będzie Pani jednak musiała płacić dopiero po przekroczeniu przez wartość sprzedaży z najmu (w uproszczeniu ?– przez przychody z najmu) limitu 150 000 zł. Na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT zwalnia się bowiem od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150 000 zł, przy czym przekroczenie tej kwoty w ciągu roku skutkuje utratą prawa do zwolnienia – art. 113 ust. 5 ustawy o VAT).
Trzeba dodać, że po ewentualnej utracie prawa do zwolnienia będzie Pani musiała płacić VAT według stawki ?23 proc. Najem taki jak wskazany w pytaniu (tj. wynajem apartamentów i pokoi hotelowych podmiotom podnajmującym te apartamenty i pokoje) nie korzysta bowiem ze zwolnienia ani z opodatkowania obniżoną stawką. Odpowiednie zastosowanie w znajdzie ?w tej sytuacji, przykładowo, interpretacja Izby Skarbowej ?w Warszawie z 29 kwietnia ?2011 r. (IPPP3/ 443-173/11-2/JF), w której czytamy, że „usługa świadczona przez wnioskodawczynię na rzecz spółki będzie wynajmem lokalu mieszkalnego na cele działalności gospodarczej najemcy i tym samym nie będzie spełniała przesłanki wynajmu na cel mieszkalny. Zatem, wnioskodawczyni nie posiada prawa do korzystania ze zwolnienia od podatku przewidzianego ?w art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy ?i na podstawie art. 146a pkt 1 ?w zw. z art. 41 ust. 1 ustawy winna świadczoną usługę opodatkować według stawki 23 proc.".
Autor jest doradcą podatkowym i autorem komentarza ?do ustawy o VAT
