Na podstawie przepisów kodeksu spółek handlowych (dalej: k.s.h.), w spółce komandytowo-akcyjnej, spółce z ograniczoną odpowiedzialnością oraz w spółce akcyjnej może, a niekiedy musi zostać utworzona rada nadzorcza. W ustawie o CIT przewidziano ograniczenia w zaliczaniu do kosztów wydatków poniesionych na rzecz osób wchodzących w skład rad nadzorczych.
Co mówią przepisy
Decydującym czynnikiem pozwalającym zaliczyć dany wydatek do kosztów uzyskania przychodów jest poniesienie go w celu osiągnięcia przychodu bądź zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów, przy czym każdy wydatek wymaga indywidualnej oceny pod kątem adekwatnego związku z przychodami i racjonalności działania podmiotu. Ponadto, art. 16 ustawy o CIT zawiera zamknięty katalog wydatków, których podatnik nie może zaliczyć do kosztów pomniejszających przychody. Zgodnie z art. 16 ust. pkt 38a ustawy o CIT nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na rzecz osób wchodzących w skład rad nadzorczych, komisji rewizyjnych lub organów stanowiących osób prawnych, z wyjątkiem wynagrodzeń wypłacanych z tytułu pełnionych funkcji.
Przepis ten nie eliminuje z kosztów uzyskania przy chodów wszystkich tych wydatków, które związane są z funkcjonowaniem rady nadzorczej, ale tylko te, które zostały poczynione na rzecz osób wchodzących w skład rad nadzorczych i nie stanowią przy tym wynagrodzeń wypłacanych z tytułu pełnionych funkcji.
Doprecyzowanie w interpretacjach fiskusa
Kosztem uzyskania przychodów będą więc wynagrodzenia osób wchodzących w skład rad nadzorczych, komisji rewizyjnych i innych organów stanowiących osoby prawnej. Kosztem takim będą także wydatki związane z organizacją i funkcjonowaniem rady nadzorczej jako organu spółki, w części dotyczącej: wynajmu sal konferencyjnych, zakupu materiałów biurowych i usług dotyczących obsługi posiedzeń np. wynajem/udostępnienie sprzętu do prezentacji, telekonferencji, opłaty za przesyłki kurierskie, koszty stenogramów i tłumaczeń. Stanowisko to potwierdziła Izba Skarbowa w Warszawie w interpretacji z 5 lipca 2011 r. (IPPB5/423-532/11-2/RS).
Z kolei Izba Skarbowa w Łodzi w interpretacji z 15 marca 2013 r. (IPTPB3/423-418/12-7/GG) potwierdziła, że w przypadku wydatków poniesionych na posiedzenie rady nadzorczej należy je uznać za koszty uzyskania przychodów. Ponadto organ podatkowy zgodził się ze stanowiskiem podatnika, że w przypadku wydatków poniesionych na spotkanie wigilijne rady nadzorczej z załogą, poniesione wydatki mogą zostać uznane za koszty uzyskania przychodów. W tym przypadku spółka uznała, że poniesione wydatki na spotkanie wigilijne nie były przychodem dla członków rady nadzorczej, a były wydatkami związanymi z funkcjonowaniem tego organu i zwyczajowym zachowaniem związanym z wigilią. Jednak koszty związane np. z poczęstunkiem podczas spotkań rady nadzorczej mogą już podlegać wyłączeniu na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o CIT w związku z możliwością uznania ich za koszty reprezentacji.
