Trzeba skorygować VAT naliczony od nakładów na ulepszenia nieruchomości firmowych

—Jakub Gorwa współpracownik Zespołu Zarządzania Wiedzą Podatkową firmy Deloitte

Komentarz eksperta

Katarzyna Wróblewska, doradca podatkowy, starsza konsultantka w Deloitte Doradztwo Podatkowe sp. z o.o. (biuro w Warszawie)

Należy zgodzić się ze stanowiskiem organu podatkowego podtrzymanym przez sąd, że w przypadku sprzedaży nieruchomości zwolnionej z VAT korekcie nie podlegają nakłady na ulepszenie tej nieruchomości poniesione przed wejściem w życie „nowej" ustawy o VAT, czyli przed 1 maja 2004 r. Dla ustalenia zakresu obowiązku korekty VAT naliczonego po tej dacie istotne jest, czy nakłady finansowe poniesione na modernizację przekroczyły ustawowy próg dla korekty wieloletniej. Od 1 czerwca 2005 r. próg przewidziany w przepisach o VAT wynosi 15 000 zł. Warto jednak zwrócić uwagę, że wcześniej próg ten był niższy i wynosił 3500 zł (sąd, przynajmniej w ustnym uzasadnieniu, nie odniósł się do kwestii podwyższenia progu od 1 czerwca 2005 r.).

Nawet uznając, że do korekty podatku naliczonego w związku z ulepszeniem środków trwałych należy zastosować zasady wynikające z art. 91 ust. 1 i 2 ustawy o VAT (czyli traktować je jak zakup odrębnego środka trwałego), w praktyce podatnicy mogą mieć problemy z ustaleniem zakresu korekty. Przepisy o VAT nie regulują bowiem wystarczająco szczegółowo zasad korekty VAT przy ulepszeniach. W konsekwencji, zasady korekty mogą powodować pytania, gdy podatnik ponosi wydatki na modernizację kilkukrotnie w ciągu roku. Z przepisów nie wynika, w jakim zakresie korygować VAT naliczony, gdy w ciągu roku ponoszono wydatki wielokrotnie, ale tylko część z nich przekroczyła 15 000 zł (względnie 3500 zł). Brak jest również ugruntowanego stanowiska organów podatkowych, czy podatnik ma obowiązek dokonać korekty VAT w przypadku, gdy nakłady w danym roku przekroczyły łącznie ustawowy limit, ale każdorazowo były to mniejsze kwoty.

Dla podatników najbezpieczniejsze jest uznanie, że korekty należy dokonać w odniesieniu do wszystkich nakładów ponoszonych w trakcie danego roku, zarówno w przypadku, gdy suma wydatków na ulepszenia przekroczyła ustawowy próg korekty wieloletniej w trakcie roku oraz jednorazowo poniesione nakłady przekroczyły tę kwotę (wtedy korygujemy również inne, mniejsze nakłady poniesione w tym roku).

Jednocześnie, w przepisach o VAT brak jest podstaw by twierdzić, że odmiennie od samej nieruchomości nakłady na jej modernizację miałyby korzystać z pięcio- zamiast dziesięcioletniego okresu podatkowej „amortyzacji".