Zryczałtowane wynagrodzenie z tytułu terminowego wpłacania podatków pobranych na rzecz budżetu państwa przysługuje płatnikom na podstawie art. 28 o.p.

Natomiast minister finansów w rozporządzeniu z 24 grudnia2002 r. w sprawie wynagradzania płatników i inkasentów pobierających podatki na rzecz budżetu państwa ustalił, że jest to wynagrodzenie w wysokości 0,3 proc. kwoty podatków pobranych przez płatników na rzecz budżetu państwa. Nie jest to znaczna kwota, natomiast w skali roku może przynieść pewne oszczędności (zwłaszcza u płatników, u których kwoty pobranych podatków są duże).

Wynagrodzenie przysługuje płatnikom, czyli tym podmiotom, którym ordynacja podatkowa nadaje status płatnika. Zgodnie z art. 8 o.p., płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.

Ważne jest więc rozróżnienie, kto jest płatnikiem, a kto podatnikiem.

PRZYKŁAD

JAKI STATUS

Podatnikiem jest osoba, której bezpośrednio dotyczy obowiązek podatkowy, czyli np. pracownik. Natomiast płatnik ma obowiązek obliczenia podatku i pobrania go od podatnika - jest nim np. zakład pracy.

Poszczególne przepisy mogą nakładać status płatnika na konkretne podmioty, określając również sposób i termin realizacji obowiązku obliczenia, pobrania i wpłaty podatku, a tym samym przyznają im możliwość poboru wynagrodzenia z tytułu terminowej wpłaty.

I tak, zgodnie z art. 26 ust. 1 ustawy o CIT, osoby prawne i jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz będące przedsiębiorcami osoby fizyczne, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 oraz art. 22 tej ustawy, są obowiązane, jako płatnicy, pobierać, z zastrzeżeniem ust. 2, w dniu dokonania wypłaty, zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat. Obowiązek ten ciąży więc na podatnikach wypłacających należności np. z tytułu należności licencyjnych, praw autorskich lub praw pokrewnych oraz dywidend.

Czasem trzeba zwrócić

Wynagrodzenie przysługuje tylko w przypadku terminowej wpłaty pobranych podatków. Jeśli płatnik dokona w terminie tylko częściowej wpłaty podatku, wynagrodzenie przysługuje mu tylko od tej części podatku, która została wpłacona w terminie. Natomiast płatnik, który pobrał wynagrodzenie nienależnie lub w wysokości wyższej od należnej, ma obowiązek zwrócić to wynagrodzenie na rachunek urzędu skarbowego wraz z odsetkami za zwłokę.

Należy bowiem pamiętać, że wynagrodzenie płatników pobrane nienależnie lub w wysokości wyższej od należnej traktuje się na równi z zaległością podatkową. Odsetki za zwłokę naliczane są od dnia pobrania wynagrodzenia przez płatnika. W razie stwierdzenia, że płatnik pobrał wynagrodzenie nienależnie lub w wysokości wyższej od należnej, organ podatkowy wydaje decyzję o zwrocie nienależnego wynagrodzenia.

Płatnik, chcąc korzystać z możliwości pobrania wynagrodzenia, w składanej deklaracji PIT-4R, czyli deklaracji rocznej o pobranych zaliczkach na podatek dochodowy, w części C w rubryce 12, ma obowiązek wykazania kwot wynagrodzenia z tytułu terminowego pobrania podatku dochodowego za poszczególne miesiące. Deklarację składa się do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym. W przypadku, gdy płatnik zaprzestanie działalności przed końcem stycznia roku podatkowego następującego po danym roku, deklarację PIT-4R przekazuje w terminie do dnia zaprzestania tej działalności.

PIT-4R płatnik składa bezpośrednio do właściwego urzędu skarbowego. Nie trafia ona do podatnika. Właściwość urzędu określa się według miejsca zamieszkania płatnika - osoby fizycznej, albo miejsca prowadzenia działalności lub siedziby płatnika.

Także w kolejnych okresach

Płatnik nie musi potrącić przysługującego mu wynagrodzenia w miesiącu dokonania wpłaty podatku. Może być ono potrącone z następnych wpłat. Ustawodawca nie wskazał bowiem w przepisach żadnych dodatkowych warunków bądź ograniczeń dotyczących daty potrącenia wynagrodzenia.

Jednak najbardziej prawidłowe wydaje się potrącanie z bieżących wpłat. W przypadku skorzystania z możliwości pobrania wynagrodzenia uzyskane w ten sposób przysporzenie majątkowe jest przychodem płatnika.

Indywidualne stawki w samorządach

Odmienne stawki zryczałtowanego wynagrodzenia z tytułu terminowego regulowania podatków może wprowadzić:

- rada gminy,

- rada powiatu oraz

- sejmik województwa

dla podmiotów będących płatnikami podatków, które stanowią odpowiednio dochody gminy, powiatu, województwa.

—Joanna Litwińska konsultant podatkowy w ECDDP Spółka Doradztwa Podatkowego