Zysk przekazany na kapitał zapasowy nie jest niepodzielonym

Tak orzekł WSA w Warszawie w wyroku z 24 maja 2013 r. (III SA/Wa 3299/12).

Spółka akcyjna zamierza przekształcić się w spółkę komandytowo-akcyjną. We wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej zadała pytanie, czy niepodzielony zysk zgromadzony na kapitale zapasowym, który na podstawie uchwały wspólników zostanie rozdysponowany w ten sposób, że zostałby przekazany na kapitał zapasowy spółki komandytowo-akcyjnej powstałej w wyniku przekształcenia spółki akcyjnej, nie jest już zyskiem niepodzielonym w rozumieniu art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o PIT oraz art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o CIT, a tym samym nie jest dochodem podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Spółka uważała, że kapitał zapasowy spółki komandytowo-akcyjnej powstałej w wyniku przekształcenia nie jest już zyskiem niepodzielonym, a tym samym nie podlega opodatkowaniu, gdyż zgodnie z art. 24 ust. 5 ustawy o PIT oraz art. 10 ust. 1 ustawy o CIT dochodem z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód faktycznie uzyskany. Przesądza to o objęciu opodatkowaniem tylko realnych przysporzeń o charakterze definitywnym.

Organ podatkowy uznał stanowisko spółki za nieprawidłowe (IPPB3/423-263/12-4/DP). Według organu, wypracowany w latach ubiegłych zysk spółki przekazany na kapitał zapasowy odpowiada pojęciu „niepodzielone zyski" użytemu w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o CIT. Tym samym spółka osobowa będzie zobowiązana, jako płatnik, do poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych.

Wobec takiego rozstrzygnięcia spółka złożyła skargę do WSA w Warszawie, który uchylił zaskarżoną interpretację. Sąd wskazał, że argumentacja spółki jest logiczna i prawidłowa, natomiast organ dokonał interpretacji zawężającej przepisów wyłącznie do zysków niepodzielonych między wspólników, co nie jest aprobowane przez sądy. Potwierdzeniem tego jest dotychczasowe orzecznictwo, m.in.: wyrok NSA z 8 grudnia 2011 r. (II FSK 1050/11).

—Rafał Sobolewski współpracownik Zespołu Zarządzania Wiedzą Podatkową firmy Deloitte

Dominika Ramírez-Wołkiewicz radca prawny, doradca podatkowy, menedżer w Deloitte Doradztwo Podatkowe Sp. z o.o. (biuro w Warszawie)

Komentuje Dominika Ramírez-Wołkiewicz, radca prawny, doradca podatkowy, menedżer w Deloitte Doradztwo Podatkowe Sp. z o.o. (biuro w Warszawie)

Omawiany wyrok dotyczy opodatkowania wartości niepodzielonych zysków spółki akcyjnej w przypadku jej przekształcenia w spółkę komandytowo-akcyjną. Zgodnie z art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o PIT oraz art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o CIT dochodem z udziału w zyskach osób prawnych jest wartość niepodzielonych zysków w spółkach kapitałowych w przypadku przekształcenia tych spółek w spółki osobowe.

WSA w Warszawie nie zgodził się ze stanowiskiem przedstawionym w interpretacji organu podatkowego, że „niepodzielony zysk w spółkach kapitałowych" oznacza zysk, który nie został podzielony między wspólników. Niepodzielonym zyskiem jest bowiem taki zysk, który nie został podzielony między wspólników ani w żaden inny sposób.

Kodeks spółek handlowych dopuszcza w przypadku spółki akcyjnej możliwość podziału zysku w sposób przewidziany statutem, a więc zarówno na rzecz akcjonariuszy, jak i w inny sposób, np. poprzez przekazanie zysku na kapitał zapasowy lub rezerwowy. W art. 348 § 1 k.s.h. wprowadzono ograniczenie wysokości zysku przeznaczonego do podziału między akcjonariuszy.