Zwolnienie z CIT: czy półprodukty mogą pochodzić spoza specjalnej strefy

Tak orzekł NSA w wyroku z 17 czerwca 2013 r. (II FSK 2584/11).

Spółka prowadzi na terenie specjalnej strefy ekonomicznej (SSE) działalność w zakresie gazów technicznych. Produkuje m.in. mieszanki gazowe z gazów wytworzonych na terenie SSE (w znajdującym się tam zakładzie) oraz z domieszek gazów spoza strefy. Planuje dzielić koszty produkcji mieszanek na część dotyczącą gazu strefowego i pozastrefowego.

We wniosku o interpretację spółka zadała pytanie, czy dochód z tytułu dostaw mieszanek będzie korzystać ze zwolnienia z CIT w części odpowiadającej udziałowi kosztów strefowych w ogólnym koszcie wytworzenia mieszanki gazowej. Przedstawiła też dokładny sposób kalkulacji umożliwiający ich określenie.

Zdaniem spółki, część dochodów ze sprzedaży mieszanek powinna korzystać ze zwolnienia. Przepisy ustawy o CIT nie wskazują jednoznacznie, co oznacza prowadzenie działalności na terenie SSE. Zwolnienia nie ograniczono do dochodów ze sprzedaży produktów wytworzonych w całości na terenie SSE. W wyniku zmieszania molekuły gazu nie ulegają zmianie.

Organ podatkowy uznał stanowisko spółki za nieprawidłowe. Wskazał, że zwolnienie nie obejmuje dochodów z działalności prowadzonej poza terenem strefy. W przypadku mieszanki gazów pochodzących z różnych źródeł finalnie powstaje zupełnie nowy produkt, o innych właściwościach, co pozbawia go przymiotu produktu strefowego.

WSA, który rozpatrywał skargę spółki na interpretację organu, nie uwzględnił jej zarzutów (I SA/Kr 815/11). Spółka wniosła więc na wyrok WSA skargę kasacyjną do NSA. NSA uchylił wyrok WSA. Uznał, że jeżeli możliwe jest technologiczne oddzielenie surowców, z których wytworzono produkt finalny (można wskazać surowce pochodzące ze strefy), to należy objąć zwolnieniem jego odpowiednią część. Działalność skarżącej odbywa się w zakładzie odrębnym od reszty przedsiębiorstwa. Organizacja produkcji i przedstawiony sposób kalkulacji gwarantują możliwość wiarygodnego określenia zakresu zwolnienia.

—Karolina Płocha współpracowniczka Zespołu Zarządzania Wiedzą Podatkową firmy Deloitte

Krystian Bortlik doradca podatkowy, menedżer w Deloitte Doradztwo Podatkowe sp. z o.o. (biuro w Katowicach)

Krystian Bortlik doradca podatkowy, menedżer w Deloitte Doradztwo Podatkowe sp. z o.o. (biuro w Katowicach)

W przywołanym wyroku NSA uznał, że w przypadku, kiedy wytwarzany przez podatnika produkt finalny składa się z półproduktów powstających fizycznie poza terenem SSE, które ulegają następnie przetworzeniu, produkt taki ma przymiot produktu strefowego i tym samym przychód osiągnięty z jego sprzedaży korzysta z tzw. strefowego zwolnienia podatkowego.

Sąd wskazał jednocześnie, że o przymiocie strefowym wyrobu gotowego można mówić wyłącznie wówczas, kiedy możliwe jest rozdzielenie procesów produkcyjnych dotyczących surowców powstających na terenie SSE i poza jej obszarem oraz, co bardzo ważne, przychód zwolniony będzie odpowiadał udziałowi tzw. kosztów strefowych w ogólnym koszcie wytworzenia produktu finalnego.