VAT: pożyczki w ramach grupy kapitałowej

Tak orzekł WSA w Warszawie w wyroku z 8 maja 2013 r. (III SA/Wa 3017/12).

Spółka prowadzi działalność w sektorze medialnym. Wraz z kilkoma podmiotami wykonującymi podobną działalność tworzy grupę kapitałową. Spółka udziela im pożyczek w ramach dofinansowania bieżącej działalności.

Obsługą tego procesu zajmuje się specjalna sekcja, licząca kilku pracowników i niepochłaniająca istotnych środków finansowych. We wniosku o interpretację spółka zadała pytanie, czy przy obliczaniu współczynnika sprzedaży, zgodnie z art. 90 ust. 2 i 3 ustawy o VAT, jest zobowiązana do uwzględnienia kwot sprzedaży związanych z udzielanymi pożyczkami (w wysokości otrzymanych odsetek).

Zdaniem spółki należnych odsetek nie należy uwzględniać w tej kalkulacji. W jej ocenie przy interpretacji art. 90 ust. 6 ustawy o VAT należy wziąć pod uwagę art. 174 ust. 2 lit. a Dyrektywy 2006/112, którego celem jest uniknięcie wypaczania współczynnika sprzedaży przez transakcje, które nie mają wpływu na wysokość podatku naliczonego. Użyte w ustawie o VAT pojęcie „sporadycznie" nie odnosi się do samej częstotliwości transakcji, ale ich poboczności, a udzielanie pożyczek jest działalnością uboczną spółki, niepochłaniającą znacznych zasobów ludzkich i finansowych.

Organ podatkowy nie zgodził się z tym stanowiskiem. Wskazał, że kryterium oceny sporadyczności transakcji nie może opierać się tylko na niewielkim poziomie wykorzystania zasobów przedsiębiorstwa. Udzielanie pożyczek jest związane z zasadniczą działalnością spółki, gdyż odsetki stanowią bezpośrednie i stałe uzupełnienie jej przychodów.

Spółka zaskarżyła interpretację do WSA, który uchylił ją wyrokiem. Sąd uznał, że organ zbyt wąsko zinterpretował pojęcie sporadyczności. Dyrektywa wskazuje na pomocniczość jako kluczowy element tego pojęcia. Istotna jest nie tylko częstotliwość transakcji i zaangażowanie środków, lecz także stopień zaangażowania w nie majątku, w stosunku do którego przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego.

—Karolina Płocha współpracowniczka Zespołu Zarządzania Wiedzą Podatkową firmy Deloitte

Natasza Ostrowska doradca podatkowy, starsza konsultantka w Deloitte Doradztwo Podatkowe (biuro w Poznaniu)

Komentuje Natasza Ostrowska doradca podatkowy, starsza konsultantka w Deloitte Doradztwo Podatkowe (biuro w Poznaniu)

„Sporadyczność" jest terminem nieostrym i niezdefiniowanym dotychczas w polskich przepisach, stąd w praktyce powstają związane z tym terminem liczne rozbieżności interpretacyjne.

Zwłaszcza, że Dyrektywa w polskiej wersji językowej odwołuje się w tym przypadku do pojęcia transakcji „pomocniczych". A to zdecydowanie nie to samo, co „sporadyczny". Z uwagi na te językowe różnice organy podatkowe w toku orzekania w tym zakresie powinny uwzględniać także treść przepisów unijnych.