1 lipca br. zacznie obowiązywać przepis, na mocy którego podatkiem u źródła nie będą objęte odsetki i należności licencyjne wypłacane kwalifikowanym nierezydentom z krajów Unii Europejskiej, Europejskiego Obszaru Gospodarczego i Szwajcarii.

Ten przepis to art. 7 ustawy z 18 listopada 2004 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (DzU nr 254, poz. 2533; dalej: ustawa zmieniająca).

Przychody nierezydentów

Co do zasady osiągane przez osoby niebędące polskimi rezydentami podatkowymi przychody:

- z odsetek,

- z praw autorskich lub praw pokrewnych, z praw do projektów wynalazczych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również ze sprzedaży tych praw,

- z należności za udostępnienie tajemnicy receptury lub procesu produkcyjnego,

- za użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego, w tym także środka transportu, urządzenia handlowego lub naukowego,

- za informacje związane ze zdobytym doświadczeniem w dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej (know-how),

- podlegają w Polsce opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 20 proc. Jest to tzw. podatek u źródła (art. 21 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT).

Możliwe jest obniżenie stawki podatku u źródła lub nawet brak obowiązku jego poboru na podstawie zapisów umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, zawartej przez Polskę z krajem rezydencji odbiorcy odsetek lub należności licencyjnych. Zastosowanie obniżonej stawki jest uzależnione od posiadania certyfikatu rezydencji podatkowej kontrahenta.

5 proc. do 30 czerwca...

Ponadto obecnie przychody z tytułu wskazanych wyżej należności mogą podlegać opodatkowaniu z zastosowaniem stawki 5 proc. na podstawie art. 21 ust. 3 ustawy o CIT. Stawka ta wynika z art. 6 ust. 1 pkt 2 ustawy zmieniającej. Do zastosowania tej stawki musi być jednak spełnionych wiele warunków.

1.Po pierwsze

, wypłacającym należności musi być:

- spółka będąca podatnikiem podatku dochodowego mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Polski, albo

- położony w Polsce zagraniczny zakład spółki podlegającej w państwie członkowskim UE opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania (jeżeli należności wypłacone przez zakład są jego kosztami uzyskania przychodu w Polsce).

2. Po drugie

, uzyskującym przychody z tytułu tych należności i zarazem odbiorcą tych należności musi być spółka podlegająca w innym niż Polska państwie członkowskim UE, państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego (Islandia, Liechtenstein, Norwegia) lub w Szwajcarii opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania (lub jej zakład w innym kraju UE). Katalog spółek, które mogą skorzystać ze zwolnienia z podatku u źródła, został zawarty w załączniku nr 5 do ustawy o CIT.

3. Bezpośredni

udział jednej ze spółek w kapitale drugiej spółki musi wynosić co najmniej 25 proc. Warunek ten uważa się za spełniony również w sytuacji, gdy w kapitale obu spółek, pomiędzy którymi wypłacane są należności, spółka-matka podlegająca w państwie członkowskim UE lub w innym państwie należącym do EOG lub w Szwajcarii opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, posiada bezpośrednio nie mniej niż 25 proc. udziałów/akcji.

...a później bez obciążenia

Od 1 lipca br., przy spełnieniu powyższych warunków, możliwe będzie natomiast zastosowanie zwolnienia z podatku u źródła. Wynika to z art. 7 ustawy zmieniającej.

Zwolnienie znajdzie zastosowanie, gdy posiadanie udziałów/akcji wynika z tytułu własności i trwa nieprzerwanie przez okres dwóch lat, a spółka uzyskująca przychód z tytułu odsetek (należności licencyjnych) nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania.

Okres dwóch lat nieprzerwanego posiadania udziałów (akcji) w wysokości co najmniej 25 proc., o którym mowa powyżej, może upłynąć już po dniu uzyskania przychodów z odsetek (należności licencyjnych). Jednak w przypadku niedotrzymania tego warunku spółka uzyskująca przedmiotowe przychody będzie zobowiązana do zapłaty podatku, wraz z odsetkami za zwłokę, w wysokości 20 proc. tych przychodów (z zastrzeżeniem możliwości zastosowania stawki obniżonej na podstawie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania).

Przykład

WYPŁATA KORZYSTA ZE ZWOLNIENIA

Spółka A z siedzibą na terytorium Niemiec posiada 25 proc. udziałów w kapitale spółki B z siedzibą na terytorium Polski. Przedmiotowe udziały spółka A nabyła 31 stycznia 2012 r. Spółka B wypłaciła 30 lipca 2013 r. na rzecz spółki A odsetki w wysokości 1 000 zł.

Spółka B posiada certyfikat rezydencji spółki A oraz oświadczenie, że spółka A nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów. W związku z tym wypłata przedmiotowych odsetek korzystać będzie ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 7 ustawy zmieniającej, a co za tym idzie – spółka A nie będzie miała obowiązku pobrania podatku u źródła.

Jeżeli jednak spółka A przed upływem dwóch lat od nabycia udziałów w kapitale spółki B (tj. przed 31 stycznia 2014 r.) sprzeda całość lub część udziałów w spółce B, to wówczas będzie zobowiązana do zapłaty podatku w wysokości 5 proc. wartości otrzymanych odsetek (na podstawie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej między Polską a Republiką Federalną Niemiec) wraz z odsetkami za zwłokę liczonymi od dnia uzyskania przychodu z tytułu tych odsetek, tj. od 30 lipca 2013 r.

Uwaga na wyłączenia

Przepisy ustawy o CIT przewidują także sytuacje, w których zwolnienie to nie znajdzie zastosowania. Na podstawie bowiem art. 21 ust. 6 ustawy o CIT zwolnienie nie ma zastosowania do przychodów, które zgodnie z odrębnymi przepisami zostaną uznane za:

- przychody z podziału zysków lub spłaty kapitału spółki wypłacającej należności,

- przychody z tytułu wierzytelności dającej prawo do udziału w zyskach dłużnika (tzw. pożyczka partycypacyjna),

- przychody z tytułu wierzytelności uprawniającej wierzyciela do zamiany jego prawa do odsetek na prawo do udziału w zyskach dłużnika,

- przychody z tytułu wierzytelności, która nie powoduje obowiązku spłaty kwoty głównej tej wierzytelności lub gdy spłata jest należna po upływie co najmniej 50 lat od powstania wierzytelności.

Wyłączenie ze zwolnienia ma zatem miejsce w tych przypadkach, które stanowią formę udziału w zysku lub formę finansowania kapitałowego.

Polska firma musi uzyskać dokumenty

Stosowanie zwolnienia będzie także uzależnione od posiadania przez polską spółkę wypłacającą odsetki lub należności licencyjne:

- certyfikatu rezydencji podatkowej odbiorcy, ważnego na dzień dokonania wypłaty,

- pisemnego oświadczenia, że odbiorca nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów,

- pisemnego oświadczenia potwierdzającego, że spółka–matka podmiotu wypłacającego i otrzymującego ww. należności posiada w obu tych podmiotach bezpośrednio co najmniej 25 proc. udziałów lub akcji (w przypadku, gdy podmioty te nie są powiązane bezpośrednio).

—Łukasz Chłond jest menedżerem w dziale doradztwa podatkowego ECA Auxilium S.A.

—Marta Krzewińska jest konsultantką w dziale doradztwa podatkowego ECA Auxilium SA