CIT: Od 1 lipca 2013 odsetki bez podatku u źródła

1 lipca br. zacznie obowiązywać przepis, na mocy którego podatkiem u źródła nie będą objęte odsetki i należności licencyjne wypłacane kwalifikowanym nierezydentom z krajów Unii Europejskiej, Europejskiego Obszaru Gospodarczego i Szwajcarii.

Ten przepis to art. 7 ustawy z 18 listopada 2004 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (DzU nr 254, poz. 2533; dalej: ustawa zmieniająca).

Przychody nierezydentów

Co do zasady osiągane przez osoby niebędące polskimi rezydentami podatkowymi przychody:

- z odsetek,

- z praw autorskich lub praw pokrewnych, z praw do projektów wynalazczych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również ze sprzedaży tych praw,

- z należności za udostępnienie tajemnicy receptury lub procesu produkcyjnego,

- za użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego, w tym także środka transportu, urządzenia handlowego lub naukowego,

- za informacje związane ze zdobytym doświadczeniem w dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej (know-how),

- podlegają w Polsce opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 20 proc. Jest to tzw. podatek u źródła (art. 21 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT).

Możliwe jest obniżenie stawki podatku u źródła lub nawet brak obowiązku jego poboru na podstawie zapisów umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, zawartej przez Polskę z krajem rezydencji odbiorcy odsetek lub należności licencyjnych. Zastosowanie obniżonej stawki jest uzależnione od posiadania certyfikatu rezydencji podatkowej kontrahenta.

5 proc. do 30 czerwca...

Ponadto obecnie przychody z tytułu wskazanych wyżej należności mogą podlegać opodatkowaniu z zastosowaniem stawki 5 proc. na podstawie art. 21 ust. 3 ustawy o CIT. Stawka ta wynika z art. 6 ust. 1 pkt 2 ustawy zmieniającej. Do zastosowania tej stawki musi być jednak spełnionych wiele warunków.

1.Po pierwsze

, wypłacającym należności musi być:

- spółka będąca podatnikiem podatku dochodowego mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Polski, albo

- położony w Polsce zagraniczny zakład spółki podlegającej w państwie członkowskim UE opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania (jeżeli należności wypłacone przez zakład są jego kosztami uzyskania przychodu w Polsce).

2. Po drugie

, uzyskującym przychody z tytułu tych należności i zarazem odbiorcą tych należności musi być spółka podlegająca w innym niż Polska państwie członkowskim UE, państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego (Islandia, Liechtenstein, Norwegia) lub w Szwajcarii opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania (lub jej zakład w innym kraju UE). Katalog spółek, które mogą skorzystać ze zwolnienia z podatku u źródła, został zawarty w załączniku nr 5 do ustawy o CIT.

3. Bezpośredni

udział jednej ze spółek w kapitale drugiej spółki musi wynosić co najmniej 25 proc. Warunek ten uważa się za spełniony również w sytuacji, gdy w kapitale obu spółek, pomiędzy którymi wypłacane są należności, spółka-matka podlegająca w państwie członkowskim UE lub w innym państwie należącym do EOG lub w Szwajcarii opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, posiada bezpośrednio nie mniej niż 25 proc. udziałów/akcji.

...a później bez obciążenia

Od 1 lipca br., przy spełnieniu powyższych warunków, możliwe będzie natomiast zastosowanie zwolnienia z podatku u źródła. Wynika to z art. 7 ustawy zmieniającej.

Zwolnienie znajdzie zastosowanie, gdy posiadanie udziałów/akcji wynika z tytułu własności i trwa nieprzerwanie przez okres dwóch lat, a spółka uzyskująca przychód z tytułu odsetek (należności licencyjnych) nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania.

Okres dwóch lat nieprzerwanego posiadania udziałów (akcji) w wysokości co najmniej 25 proc., o którym mowa powyżej, może upłynąć już po dniu uzyskania przychodów z odsetek (należności licencyjnych). Jednak w przypadku niedotrzymania tego warunku spółka uzyskująca przedmiotowe przychody będzie zobowiązana do zapłaty podatku, wraz z odsetkami za zwłokę, w wysokości 20 proc. tych przychodów (z zastrzeżeniem możliwości zastosowania stawki obniżonej na podstawie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania).

Przykład

WYPŁATA KORZYSTA ZE ZWOLNIENIA

Spółka A z siedzibą na terytorium Niemiec posiada 25 proc. udziałów w kapitale spółki B z siedzibą na terytorium Polski. Przedmiotowe udziały spółka A nabyła 31 stycznia 2012 r. Spółka B wypłaciła 30 lipca 2013 r. na rzecz spółki A odsetki w wysokości 1 000 zł.

Spółka B posiada certyfikat rezydencji spółki A oraz oświadczenie, że spółka A nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów. W związku z tym wypłata przedmiotowych odsetek korzystać będzie ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 7 ustawy zmieniającej, a co za tym idzie – spółka A nie będzie miała obowiązku pobrania podatku u źródła.

Jeżeli jednak spółka A przed upływem dwóch lat od nabycia udziałów w kapitale spółki B (tj. przed 31 stycznia 2014 r.) sprzeda całość lub część udziałów w spółce B, to wówczas będzie zobowiązana do zapłaty podatku w wysokości 5 proc. wartości otrzymanych odsetek (na podstawie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej między Polską a Republiką Federalną Niemiec) wraz z odsetkami za zwłokę liczonymi od dnia uzyskania przychodu z tytułu tych odsetek, tj. od 30 lipca 2013 r.

Uwaga na wyłączenia

Przepisy ustawy o CIT przewidują także sytuacje, w których zwolnienie to nie znajdzie zastosowania. Na podstawie bowiem art. 21 ust. 6 ustawy o CIT zwolnienie nie ma zastosowania do przychodów, które zgodnie z odrębnymi przepisami zostaną uznane za:

- przychody z podziału zysków lub spłaty kapitału spółki wypłacającej należności,

- przychody z tytułu wierzytelności dającej prawo do udziału w zyskach dłużnika (tzw. pożyczka partycypacyjna),

- przychody z tytułu wierzytelności uprawniającej wierzyciela do zamiany jego prawa do odsetek na prawo do udziału w zyskach dłużnika,

- przychody z tytułu wierzytelności, która nie powoduje obowiązku spłaty kwoty głównej tej wierzytelności lub gdy spłata jest należna po upływie co najmniej 50 lat od powstania wierzytelności.