Samochody demonstracyjne bez pełnego odliczenia VAT

Tak orzekł WSA w Gliwicach 20 listopada 2012 r. (III SA/Gl 1090/12).

Spółka sprzedaje samochody osobowe. Zgodnie z umowami dilerskimi jest zobowiązana do zakupu samochodów demonstracyjnych, które w okresie co najmniej sześciu miesięcy służą do jazd próbnych. Od chwili zakupu traktowane są jako towary handlowe. W przypadku gdy samochód jest używany dłużej niż rok, spółka zalicza go do środków trwałych i dokonuje korekty podatku.

W czasie użytkowania spółka nabywa do nich paliwo i odlicza VAT z faktur jego zakupu. Spółka wystąpiła o interpretację, pytając, czy przysługuje jej prawo do pełnego odliczenia VAT przy nabyciu samochodu demonstracyjnego i paliwa oraz czy prawidłowo postępuje, korygując odliczony VAT w przypadku gdy samochód jest używany ponad 12 miesięcy.

Zdaniem spółki art. 3 ust. 1 ustawy zmieniającej ustawę o VAT z 16 grudnia 2010 r., ograniczający prawo do odliczenia VAT do 60 proc. kwoty określonej na fakturze, nie więcej jednak niż 6 tys. zł, nie ma w tym przypadku zastosowania. Zgodnie z wyłączeniem z art. 3 ust. 2 pkt 7 lit. a tej ustawy podatnikowi będzie przysługiwać pełne prawo do odliczenia VAT, ponieważ zajmuje się on odsprzedażą samochodów. Samochody demonstracyjne są docelowo przeznaczone do odsprzedaży.

Organ podatkowy uznał stanowisko spółki za nieprawidłowe. Wskazał, że wyłączenie z art. 3 ust. 2 pkt 7 lit. a ustawy zmieniającej odnosi się jedynie do samochodów pierwotnie przeznaczonych na cele handlowe. Samochody demonstracyjne pełnią funkcje reklamowe, więc od ich zakupu i paliwa nie będzie przysługiwało pełne prawo do odliczenia VAT.

Sąd, oddalając skargę, wskazał, iż wprowadzone ograniczenie w odliczaniu VAT ma na celu zapobieganie wykorzystywania odliczenia na potrzeby prowadzonej działalności, jak i na cele prywatne, niezwiązane z nią bezpośrednio. Uwzględnienie stanowiska spółki prowadziłoby do złamania zasady odliczania VAT jedynie od jednego rodzaju działalności. Zakup samochodu demonstracyjnego nie jest bowiem związany z zasadniczą działalnością spółki.

—Jakub Gorwa współpracownik Zespołu Zarządzania Wiedzą Podatkową firmy Deloitte

Krzysztof Wilk doradca podatkowy, starszy menedżer w Deloitte Doradztwo Podatkowe (biuro w Warszawie)

Krzysztof Wilk, doradca podatkowy, starszy menedżer w Deloitte Doradztwo Podatkowe (biuro w Warszawie)

Zgodnie z przepisami o VAT podatnicy mają ograniczone prawo do odliczenia VAT od nabycia samochodów osobowych. Nie mają oni również prawa do odliczenia VAT przy nabyciu paliwa do takich aut. Jako wyjątek od zasady potrącalności podatku naliczonego,, ograniczenia te powinny być rozumiane ściśle i precyzyjnie, a wszelkie wątpliwości dotyczące zastosowania wyjątków powinny być interpretowane na korzyść podatnika.

Przepis powołanej ustawy zmieniającej stanowi, że ograniczeń w prawie do odliczania VAT od nabycia samochodów osobowych nie stosuje się, gdy przedmiotem działalności podatnika jest odprzedaż tych pojazdów lub oddanie w odpłatne używanie.